Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога

Кто признается плательщиком налога на имущество организаций

Государство, являясь регулятором общественных правовых отношений, устанавливает для каждого из участников этих отношений не только права, но и обязанности. Одним из основных обязательств, принятых законодателями, является налоговое обязательство физических, юридических лиц, иностранных агентов, в случае наличия у них налогооблагаемого имущества, прав, доходов.

Вопрос, который рассмотрим в представленном материале, касается налогового обязательства на имущество организаций (предприятий, учреждений, банков).

Порядок признания субъектов

Отметим, что в налоговом законодательстве с 2018 года произошли значительные изменения. Прежде всего, они коснулись налогового обязательства на движимое имущество, до текущего года не облагаемого налогом.

С января 2018 года уплата налога за движимое имущество юридическими лицами становится обязательной, в случае отсутствия льгот.

Регулировать этот налог будут региональные власти. Регионы без противоречия федеральным нормам должны определять ставку, порядок, сроки внесения платежей, особенности установления налоговой базы, льготы. Причем обязанностью платить налог за движимое имущество наделены только юридические лица, ввиду того, что это имущество приносит им прибыль.

Помимо вышеуказанного обязательства, предприятия, учреждения, банки продолжат оплачивать налог и на недвижимое имущество.

Для начала вспомним, что же такое недвижимое имущество. Это значит, его нельзя передвинуть, так как оно привязано к земельному участку.

К такому имуществу относятся – земельный участок, но не просто участок, а в отношении, которого определили и установили границы и внесли эти сведения в государственный кадастровый реестр с указанием площади и кадастрового номера.

Также относятся объекты капитального строительства, они стоят на фундаменте, это может быть и незавершенное строительство. Кроме того, к недвижимому имуществу отнесены морские корабли, речные суда, самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты.

Право собственности на эти объекты нужно обязательно регистрировать в соответствующих федеральных органах.

А вот движимое имущество перемещаемо, к нему можно отнести — деньги, ценные бумаги, автомобили, животных, права, то есть такое имущество, которое может свободно передвигаться без всякого ущерба и плюс оно может приносить прибыль.

Итак, налоги на указанное выше имущество, должны оплачивать российские и иностранные организации, о чем гласит налоговое законодательство. Причем российские организации любой формы собственности и подчинения (государственные предприятия, бюджетные учреждения, министерства, банки, коммерческие и некоммерческие образования и т.д.).

При условии, что все эти организации, учреждения, предприятия, компании имеют имущество, за которое предусмотрена уплата налога.

К такому имуществу относится движимое, и недвижимое, при условии, что оно числится в основных средствах компаний, как у российских, так и иностранных.

Кроме того, у иностранных компаний, которые не ведут деятельность на российской территории, подлежат налогообложению объекты недвижимости, расположенные на российской территории, которыми они владеют на праве собственности.

Когда признаются плательщиками

Мы выяснили, кто должен платить налоги на имущество организаций, теперь рассмотрим при каких условиях указанные субъекты могут быть признаны плательщиками.

Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога

Российские компании, организации, предприятия, банки могут быть признаны плательщиками с момента когда зарегистрировались как юридическое лицо.

При этом они не имеют налоговые льготы и не используют специальную систему уплаты налога. В отношении иностранных компаний условия признания их плательщиками предусмотрены в международных договорах:

Кто не относится

К плательщикам не относятся следующие организации, предприятия, учреждения, банки и другие структуры:

Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога
  • льготники;
  • используют специальные режимы (упрощенный, единый налог на вмененный налог, сельскохозяйственный налог);
  • организации со статусом участников проекта центра «Сколково» — не платят 10 лет с момента получения статуса, при условии, что годовая выручка не превышает 1 млрд. рублей;
  • иностранные компании, не имеющие постоянного представительства и ведущие деятельность на российской территории через лицо, представляющее российский рынок.

Следует отметить, что организации не оплачивают налог со стоимости имущества, которое используется в производстве, на которое предусмотрен раздел продукции.

Порядок и сроки оплаты

Каков порядок и сроки оплаты Порядок, сроки оплаты налогов и авансовых платежей принимается регионами (республика, область, край) самостоятельно, так как налог определен как региональный, о чем мы говорили выше.

В статье 383 НК РФ описаны порядок и сроки внесения платежей по налогам. Оплата авансовых платежей осуществляется ежеквартально (в срок до последнего дня последнего месяца квартала) в размере – 0,25 от общей суммы налога.

Кварталы исчисляются с 1 января начала года, квартал равен трем месяцам. Обязанность внесения авансовых платежей может быть и не предусмотрена региональными нормами.

В случае прекращения права собственности на объект за который предусмотрено взимание налога, налог рассчитывают с применением коэффициента – отношение количества месяцев нахождения объекта в собственности к числу месяцев в периоде.

По окончании налогового года вносится оставшаяся сумма.

Российские предприятия производят оплату в орган по месту нахождения предприятия. Иностранные – по месту регистрации в налоговой представительств. По окончании налогового периода, не позже 30 дней плательщики обязаны предоставить отчет авансовых платежей и не позднее 30 марта декларацию по налогам, что предусматривает статья 386 НК РФ.

Налогооблагаемая база

Налогооблагаемая база устанавливается от среднегодовой стоимости имущества. Чтобы рассчитать остаточную стоимость имущества необходимо найти разницу между первоначальной ценой и величиной начисления амортизации.

Под амортизацией следует понимать процедуру переноса частями основных средств и нематериальных активов по мере их износа на стоимость конечного производимого, получаемого продукта, в целях возмещения этого износа.

К амортизируемому имуществу относятся основные фонды и нематериальные активы, которые используются в основной деятельности предприятия (организации, учреждения, банка) больше года.

Если не учитывается начисление амортизации, то расчет стоимости равен разнице между первоначальной стоимостью и показателем износа.

На некоторые объекты, которые указаны в статье 378.2 НК РФ, налогооблагаемую базу принимают от кадастровой стоимости.

К ним относятся:

  • различные административные здания, центры для осуществления коммерческой деятельности;
  • нежилые помещения, в которых могут быть расположены офисы, общепиты, услуги бытового обслуживания;
  • жилые помещения и жилые дома, которые не входят в основные средства;
  • объекты недвижимости иностранных компаний, не ведущих деятельность на российской территории и на объекты, которые не задействованы в деятельности этих организаций на российской территории.

Кадастровая стоимость принимается приближенно к рыночной стоимости, устанавливается местными органами по результатам государственной кадастровой оценки. Сведения о государственной кадастровой стоимости внесены в государственном реестре недвижимости.

Любое лицо может получить эти сведения через получение выписки в МФЦ, через информационно -телекоммуникационные сети, в том числе «Интернет» (единый портал, система межведомственного взаимодействия и иными способами), используя сервис справочной информации по объектам недвижимости в режиме онлайн, с помощью сервиса публичной кадастровой карты.

Подробнее о налоге на имущество организаций смотрите ниже на видео.

Исходник: http://znaybiz.ru/nalogi/obshaya-sistema/nalog-na-imushestvo/platelshhik-naloga-na-imushhestvo-organizacij.html

Кто признается налогоплательщиком налога на имущество организаций?

Российский бухгалтер, N 5, 2015 год
Марина Ильина,
эксперт журнала

В последнее время много разговоров о налоге на имущество. Изменения, внесенные в законодательство в 2015 году, коснулись практически всех организаций, имеющих объект налогообложения. Ответим на некоторые вопросы.

КТО ИЗ ОРГАНИЗАЦИЙ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО?

КТО ИЗ ОРГАНИЗАЦИЙ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО?

В соответствии с п.1 ст.373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. При этом Налоговый кодекс РФ распределяет налогоплательщиков по следующим группам.

1) Российские организации. К российским организациям — плательщикам налога на имущество относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ и имеющие на балансе основные средства, которые признаются объектом налогообложения (п.1 ст.373, ст.374, абз.2 п.2 ст.11 НК РФ). Плательщиком налога на имущество может являться как коммерческая, так и некоммерческая организация (например, орган исполнительной или законодательной власти).

2) Иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ. К ним относятся:

— иностранные юридические лица, организации и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

— филиалы и представительства указанных юридических лиц и организаций.

Иностранные организации, как и российские, платят налог на имущество. При этом иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

— осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство, у которого есть основные средства (п.1 ст.373, п.2 ст.374 НК РФ);

— не имеет в РФ постоянного представительства, но владеет на праве собственности или получила по концессионному соглашению недвижимое имущество, которое находится на территории РФ (п.1 ст.373, п.3 ст.374 НК РФ).

3) Иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ. Иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в России, является плательщиком налога на имущество, если на территории РФ у нее есть недвижимое имущество. Оно должно принадлежать этой организации на праве собственности или быть передано ей по концессионному соглашению (п.1 ст.373, п.3 ст.374 НК РФ).

Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога

Стоит отметить, что Федеральным законом от 2 апреля 2014 года N 52-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым организации, применяющие специальные налоговые режимы — УСН и ЕНВД, признаются плательщиками налога на имущество, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости, а плательщики ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п.4 ст.346.26 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ при совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна вести раздельный учет имущества по видам деятельности. В ином случае организация будет не вправе применить освобождение от налога на имущество, предусмотренное п.4 ст.346.26 НК РФ, к объектам основных средств, которые используются в облагаемой ЕНВД деятельности.

КТО НЕ БУДЕТ ПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО?

Полностью освобождены от уплаты налога на имущество:

— организации — плательщики ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ);

— организации, применяющие систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в отношении основных средств, которые находятся на их балансе и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (п.7 ст.346.35 НК РФ);

Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога

— УСН — в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п.2 ст.346.11 НК РФ);

— ЕНВД — в отношении имущества, которое используется для осуществления "вмененной" деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п.4 ст.346.26 НК РФ).

Согласно п.1.1 ст.373 НК РФ не являются плательщиками налога на имущество следующие организации:

— организаторы XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г.Сочи;

— маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.

КАКОЕ ИМУЩЕСТВО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

При ответе на этот вопрос нужно обратить внимание, кто является плательщиком налога на имущество. Так, у российской организации облагается налогом любое недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств, а также движимое имущество, принятое на учет до 1 января 2013 года. В том случае если имущество передано во временное пользование другим организациям или лицам, оно также будет включаться в объект налогообложения.

Для российской организации объектом налогообложения являются основные средства, которые учтены у нее на балансе по правилам бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Основополагающими документами по ведению основных средств в бухгалтерском учете являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н (далее — ПБУ 6/01), а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н (далее — Методические указания).

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога

Исходник: http://docs.cntd.ru/document/420279991

Кто признается налогоплательщиком налога на имущество организаций?

Кто является плательщиком налога на имущество юрлиц?

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

  1. Фирмы на ОСН, а также их филиалы и представительства (у которых есть собственный баланс) по активам, которые:
  • являются движимым и нежилым недвижимым имуществом и относятся к основным средствам — кроме ОС 1-й и 2-й амортизационных категорий (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • являются жилым активом — во всех случаях (п. 1 ст. 374, подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
  • не относятся к прочим объектам, по которым налог не начисляется, — в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ.

При этом платеж с движимой собственности (не относящейся к ОС 1-й и 2-й амортизационных групп) исчисляется, только если она:

  • поставлена на учет в качестве основного фонда до 2013 года;
  • поставлена на учет в 2013 году и позднее при реорганизации какого-либо предприятия либо в рамках сделки с участием взаимозависимых субъектов.

По объектам железнодорожной инфраструктуры, построенным в 2013 году и позднее, налог платится в любом случае (п. 25 ст. 381 НК РФ).


  1. Фирмы на спецрежимах — по активам, имеющим кадастровую стоимость и являющимся:
  • нежилым недвижимым имуществом, которое используется в качестве ОС;
  • жилым имуществом (во всех случаях).

Многие фирмы по различным основаниям освобождаются от уплаты налога, о котором идет речь.

Кто освобождается от уплаты налога по определенному имуществу?

Некоторые организации освобождаются от уплаты налога на имущество:

Как правило, указанные хозяйствующие субъекты освобождаются от налога только по собственности, используемой в профильной деятельности. Также льготы могут быть только по узкоспециализированному имуществу — например, по фондам для выпуска иммунобиологических лекарств в фармацевтических организациях (подп. 4 ст. 381 НК РФ). Но возможно освобождение от налога по всему имуществу — как, например, в случае с коллегиями адвокатов (подп. 14 ст. 381 НК РФ).

Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога

Регионы вправе дополнять указанный перечень типов организаций, имеющих преференции по налогу (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Кто не является плательщиком налога: привилегии для организаторов ЧМ по футболу?

Есть определенные категории компаний, которые в принципе не признаются плательщиками налога на имущество организаций. К таким хозяйствующим субъектам относятся (пп. 1.2, 2 ст. 373 НК РФ):

  1. Международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации, которые участвуют в проведении Чемпионата мира по футболу в России. Данные субъекты вправе не уплачивать налог с любого имущества.
  2. Российский футбольный союз и другие национальные футбольные ассоциации, связанные с подготовкой чемпионата, Оргкомитет чемпионата и его дочерние организации, медиабизнесы FIFA, поставщики FIFA.

При этом они не исчисляют платеж только по имуществу, используемому непосредственно в рамках подготовки к чемпионату.

Нулевая ставка и нулевая стоимость имущества: как исчисляется налог

Есть типы фирм, которые вправе применять нулевую ставку при исчислении платежа. Есть фирмы, у которых есть имущество с нулевой стоимостью — когда полностью проведена его амортизация.

В обоих случаях организации фактически свободны от уплаты налога, но не утрачивают статуса плательщика налога на имущество организаций. Они обязаны предоставлять декларации по налогооблагаемому имуществу (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Они исчисляют налог и отражают в отчетности тот факт, что платить его не надо (в силу нулевой ставки или нулевой стоимости).

В свою очередь, отчитываться перед ФНС не должны фирмы, которые освобождены от уплаты налога: полностью, как FIFA, или в части определенного имущества, как субъекты, указанные в ст. 381 НК РФ.

Власти регионов вправе определять ставки, не превышающие предельных значений, что зафиксированы в пп. 1, 1.1, 3, 3.1, 3.2, 5 ст. 380 НК РФ. Но закон не устанавливает нижней границы таких ставок, которые, таким образом, могут быть и нулевыми.

К примеру, нулевые ставки установлены в п. 1_1 ст. 2_1 закона Нижегородской области «О налоге на имущество» от 27.11.2003 № 109-3 в отношении основных фондов научно-исследовательских учреждений и конструкторских бюро — но только в первый год использования ОС.

Нулевые ставки установлены для некоторых видов имущества и на федеральном уровне — в п. 3.1 ст. 380 НК РФ.

Налогоплательщики налога на имущество — организации, имеющие на балансе активы в виде основных фондов (в некоторых случаях — активы, не относящиеся к ОС, как в случае с жилой недвижимостью). Есть фирмы, которые освобождены от налога полностью (сейчас это только FIFA и ее дочерние организации) либо по отдельным видам имущества (в соответствии со ст. 381 НК РФ).

Исходник: http://nsovetnik.ru/nalog-na-imushestvo/kto-priznaetsya-nalogoplatelshikom-naloga-na-imushestvo-organizacij/

Кто является плательщиком налога на имущество организаций виды субъектов кто не признается порядок исчисления налога

Налог на имущество: налогоплательщики

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:

— иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

При этом следует отметить, что деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации на основании статьи 306 НК РФ, если иное не было предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что:

Кроме понятия «российские организации», пунктом 2 статьи 11 НК РФ даны уточнения, какие иностранные организации являются плательщиками налога.

Настоящей статьей установлены некоторые особенности уплаты налога на имущество организаций для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для иностранных организаций, которые не ведут деятельность на территории Российской Федерации, но имеют имущество на ее территории на правах собственности.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через свои представительства, являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества, имеющего место на территории Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

Согласно письму Минфина Российской Федерации от 14 апреля 2006 года №03-06-01-04/86, необходимо учитывать внесенные изменения в ПБУ 6/01, так как с 1 января 2006 года основными средствами признается и имущество, отражаемое на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», которое включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

До указанной даты, вопросы о включении в налоговую базу по налогу на имущество, имущества, отраженного в составе доходных вложений, вызывали массу споров налогоплательщиков с представителями налоговых органов. Теперь этих вопросов практически не возникает.

Те же иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, также признаются налогоплательщиками, но только в отношении недвижимого имущества (зданий, сооружений), находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего им (иностранным государствам) на праве собственности.

При этом налоговой базой в отношении данного недвижимого имущества признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

С данной суммы и необходимо рассчитывать налог в течение всего года.

Налог на имущество уплачивают все организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе:

— органы государственной власти;

— бюджетные организации (за исключением имущества, используемого для образования, культуры, здравоохранения, физической культуры и спорта и иного имущества социально-культурной сферы), если иное не установлено в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

В заключение раздела приведем пример из нашей консультационной практики.

Пример 1. Из консультационной практики ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ – АУДИТ».

На континентальном шельфе Российской Федерации организацией осуществляются международные проекты. В процессе осуществления проектов на континентальном шельфе сооружаются крупные комплексы, которые будут учитываться как основные средства на балансе российских и иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации. Ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, в связи с этим возник ряд вопросов:

1. Если имущество находится на континентальном шельфе, то, законами какого субъекта Российской Федерации необходимо руководствоваться при его налогообложении?

2. В какой бюджет необходимо осуществлять платежи по налогу на имущество?

3. Каков порядок налогообложения имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и принадлежащего иностранной организации, если организация имеет постоянное представительство в Российской Федерации?

4. Каков порядок налогообложения имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и принадлежащего иностранной организации, если организация не имеет постоянного представительства в Российской Федерации?

Если иностранная организация является владелицей недвижимого имущества на континентальном шельфе и не осуществляет деятельность в Российской Федерации через свое представительство, то такая организация не уплачивает налог на имущество в отношении указанных объектов недвижимости, так как континентальный шельф не является территорией Российской Федерации (статья 67 Конституции Российской Федерации).

Аналогичное разъяснение приведено в Письме Минфина Российской Федерации от 9 марта 2006 года №03-06-01-04/62, при ответе на частный вопрос налогоплательщиков.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».

Исходник: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/44383.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.