Минфин уточнил как предоставляется льгота по налогу на имущество пользователям есхн

Налог на имущество на ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налоговый режим долгое время не относился к популярным спецрежимам налогообложения, поскольку не так много предпринимателей выбрали своей стезей сельхозпродукцию. Однако в свете последних политических событий, в том числе наложения западных санкций, сельхозпроизводителей стало значительно больше. Поэтому законодатели несколько пересмотрели налоговое бремя для тех, кто будет на ЕСХН в 2018 году и далее.

Какие нововведения ждут плательщиков ЕСХН? Как будет производиться оплата ими налога на имущество, а в каких случаях платить не понадобится? Как рассчитывать и учитывать этот налог? Обо всем этом мы расскажем в нашей статье.

Революционные нововведения для ЕСХН

Налоговый кодекс РФ получил несколько поправок в статьях, касающихся налогообложения на ЕСХН: для этого был принят Федеральный закон 27.1017 №335-ФЗ о внесении соответствующих изменений. Главных новшеств два:

  • введение уплаты НДС в 2019 года;
  • изменение оснований для освобождения от налога на имущество с 2018 года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ограничения освобождения от налога на имущество означают, что теперь он обязателен к уплате, за исключением оговоренных НК РФ ситуаций.

Что изменилось в уплате налога на имущество при ЕСХН

Как мы помним, до недавнего времени производители сельскохозяйственной продукции, выбравшие для налогообложения систему ЕСХН, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Что касается выбравших такой режим индивидуальных предпринимателей, они должны были оплатить налог на имущество физлиц только с той недвижимости, которая не служила им для их деятельности. С 01.0018 года положение несколько изменится: налоговая нагрузка на сельскохозяйственный бизнес возрастает.

В пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса России говорится о том, что отныне предприниматели на ЕСХН становятся плательщиками налога на имущество. Не оплачивать его разрешено лишь со следующих объектов:

  • непосредственно применяющихся для производства профильной (сельскохозяйственной) продукции;
  • используемых для первичной и промышленной переработки полученной продукции;
  • нужных для оказания услуг производителями сельхозтоваров.

Эти условия одинаковы как для организаций, так и для сельхозпроизводителей — ИП.

Какое имущество облагается налогом

Налоговый кодекс обозначил сферу применения налогооблагаемого имущества, но не уточнил, какие именно его объекты имеются в виду, не разделил его по квалификационным признакам, по видам применения в сельхоздеятельности и пр. Поэтому возможны разночтения в отношении определения налоговой базы, которые могут стать причиной конфликтов с налоговой службой. Что же делать, чтобы их избежать?

Поскольку закон является новым, поправки вступили в силу относительно недавно, еще не сложилось системы его функционирования, не было прецедентов по возникшим спорам. Во избежание неоднозначных ситуаций рекомендуем перед тем, как разделить облагаемое налогом имущество и освобожденное от него, проконсультироваться в своей территориальной ИНФС.

ВАЖНО! Желательно попросить у сотрудников налоговой службы письменные разъяснения: это избавит вас от возможных проблем в будущем и станет аргументом в вашу пользу в любых спорах.

По общему правилу в базу налога на имущество входят все движимые и недвижимые (учитываемые по кадастровой стоимости) объекты, кроме земельных участков и транспортных средств: для них существуют отдельные налоги (земельный и транспортный).

Разделить объекты нельзя обложить налогом

В этой фразе запятая может быть до или после слова «нельзя» – от этого зависит предполагаемая налоговая база.

Критерием распределения имущественной базы на облагаемую и необлагаемую данным налогом является раздельный бухгалтерский учет.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Особенности раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества должны быть отражены во внутренней учетной политике организации.

Минфин уточнил как предоставляется льгота по налогу на имущество пользователям есхн

В число объектов, безусловно облагаемых налогом на имущество по новому законодательству, попадут:

  • административные здания фирмы;
  • офисные помещения;
  • жилой и гостиничный фонд;
  • общежития для рабочих;
  • столовые и т.п.

К СВЕДЕНИЮ! Налог платит не только собственник данных объектов, но и предприниматель или фирма на ЕСХН, взявшие их в аренду или зафрахтовавшие.

Итог: определение базы имущественного налога

Исходя из информации Письма Минфина №03-11-10/2342 от 18 января 2018 года, налог на имущество организаций исчисляется по следующим основаниям:

  • если основное средство применяется по профилю ЕСХН, налог на это имущество платить не нужно;
  • если ОС используют для другой приносящей доход деятельности, оно становится налоговой базой;
  • параллельное использование ОС делает основанием для исчисления долю выручки организации от несельскохозяйственных видов деятельности в общей доходной денежной массе;
  • имущество, находящееся на консервации, не входит в налогооблагаемую базу независимо от сферы его целенаправленного применения.

Для предпринимателей — физических лиц на ЕСХН налоговая база по имущественному налогу исчисляется налоговиками, затем присылается уведомление, согласно которому и следует произвести оплату. Облагаются налогом объекты недвижимости ИП: сведения о них подаются в ИНФС органами государственного кадастрового учета и органами, регистрирующими имущественные права.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! ИП не должны будут предоставлять подтверждающие льготу документы ИНФС: налоговики сами будут брать сведения из соответствующих источников и запросят бумаги, только если данные невозможно получить из иных источников. Сообщить о льготе можно будет без личного визита – в электронной форме.

Цифровые лимиты имущественного налога

Налог на имущество платится с объектов, входящих в состав ОС, использующихся более 1 года. Регионами устанавливаются собственные ставки (федеральные законы утверждает лишь максимальную), возможность льгот и полного освобождения. В таблице представлены важные цифры, касающиеся ограничений по ставкам налога на имущество, в том числе и для плательщиков ЕСХН.

Предельные ставки налога и сроки подачи деклараций

Источник: http://assistentus.ru/eshn/nalog-na-imuchestvo/

ЕСХН Налоговые Льготы Письмо Минфина N 03-11-11/56851

Налоговые Льготы при применении ЕСХН

Налоговые Льготы при применении ЕСХН

НК РФ предусмотрены различные налоговые льготы в отношении с/х товаропроизводителей.

Не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на с/х товаропроизводителей и используемые при с/х работах для производства с/х продукции.

Объектом налогообложения по налогу на имущество не является движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Налогообложение земельных участков, отнесенных к землям с/х назначения или к землям, используемых для с/х производства, земельных участков для личного подсобного хозяйства, осуществляется по пониженным налоговым ставкам в пределах до 0,3 процента.

В условиях рыночных отношений ценообразование зависит от спроса и предложения на товары. Снижение размера ставки НДС не обеспечивает соответствующего снижения цен.

Минфин уточнил как предоставляется льгота по налогу на имущество пользователям есхн

Для с/х товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕНВД, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 0 процентов.

Мерой поддержки крестьянских хозяйств и предприятий агропромышленного комплекса является предусмотренный гл. 26.1 единый сельскохозяйственный налог, который предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и соответствующих налогов.

Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу для данных налогоплательщиков установлена в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов.

При этом законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Таким образом, законодательством РФ о налогах и сборах в части специальных налоговых режимов для налогоплательщиков, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств и предприятий агропромышленного комплекса, предусмотрены пониженные налоговые ставки по сравнению с общим режимом налогообложения.

Вопрос:

Об установлении льгот и преференций для сельскохозяйственных товаропроизводителей при уплате транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, НДС, налога на прибыль, ЕСХН, а также при применении УСН.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 декабря 2013 г. N 03-11-11/56851

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение с предложением о снижении ставок налогов до 2 – 5 процентов на фермеров и предприятия агропромышленного комплекса и сообщает.

В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрены различные налоговые преференции в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 358 Кодекса не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в силу пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не является движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Кроме того, налогообложение земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, а также земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, осуществляется по пониженным налоговым ставкам, устанавливаемым представительными органами муниципальных образований в пределах до 0,3 процента.

Помимо этого законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации и представительным органам муниципальных образований предоставлено право при установлении соответственно региональных и местных налогов определять налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, а также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 164 Кодекса в отношении продовольственных товаров, перечисленных в пп. 1 п. 2 указанной статьи, применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Следует также отметить, что в условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от спроса и предложения на товары. Поэтому, как показывает практика, снижение размера ставки налога на добавленную стоимость не обеспечивает соответствующего снижения цен.

Таким образом, для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 0 процентов.

Минфин уточнил как предоставляется льгота по налогу на имущество пользователям есхн

Согласно ст. 346.8 Кодекса налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу для вышеуказанных налогоплательщиков установлена в размере 6 процентов.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, предприятия и индивидуальные предприниматели агропромышленного комплекса вправе также применять специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, который согласно ст. 346.11 гл. 26.2 Кодекса также предусматривает замену вышеуказанных видов налогов налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно ст. 346.20 Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка установлена в размере 6 процентов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Таким образом, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в части специальных налоговых режимов для налогоплательщиков, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств и предприятий агропромышленного комплекса, предусмотрены пониженные налоговые ставки по сравнению с общим режимом налогообложения.

В связи с вышеизложенным полагаем, что в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах содержится достаточное количество льгот и преференций в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и принимать решение о дальнейшем снижении налогов является нецелесообразным.

Источник: http://nicolbuh.ru/of-dok/eskhn

Налог на имущество организаций для тех, кто платит ЕСХН

С этого года у плательщиков ЕСХН появилась обязанность уплачивать налог на имущество по основным средствам, не задействованным в производстве, переработке или реализации сельхозпродукции.

Как применять новое правило на практике, мы узнали у Алексея Валентиновича Сорокина.

— Алексей Валентинович, ранее организации — плательщики ЕСХН были освобождены от уплаты налога на имущество. Но с 2018 г. такое освобождение действует лишь в отношении имущества, которое используется:

  • при производстве сельскохозяйственной продукции;
  • при первичной и последующей (промышленной) переработке этой продукции;
  • при ее реализации;
  • при оказании услуг сельхозпроизводителями.

Какие особенности надо учитывать производителям, претендующим на такое освобождение?

— От уплаты налога на имущество освобождаются исключительно организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями по правилам НК РФ. Причем имущество, освобождаемое от налогообложения, должно использоваться в указанных выше операциях. При этом надо учитывать, что к сельскохозяйственной продукции относятся:

  • продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства;
  • продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Конкретный перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, утвержден правительством. Также правительством установлены и правила, по которым продукцию можно классифицировать как продукцию первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

— Освобождаются ли от уплаты налога на имущество основные средства общехозяйственного назначения, к примеру административное здание, забор? Они необходимы для функционирования организации. Но амортизация по ним отражается в бухучете на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

— К имуществу, используемому при производстве сельхозпродукции (ее переработке и т. д.), относится:

• имущество, непосредственно используемое для указанных целей. Например, сельскохозяйственная техника, цеха по переработке сельскохозяйственной продукции и тому подобное;

Минфин уточнил как предоставляется льгота по налогу на имущество пользователям есхн

• имущество, обеспечивающее процесс производства и/или реализации. К нему относятся, к примеру, административные здания или помещения, гаражи для сельскохозяйственной техники и тому подобное.

— Имеет ли значение для целей налога на имущество, есть ли у организации доходы, которые не связаны напрямую с деятельностью по производству сельхозпродукции, ее переработке и реализации? К примеру, доходы от сдачи в аренду имущества?

— Условием предоставления вышеуказанного освобождения от налога является использование имущества непосредственно самим сельскохозяйственным производителем, перешедшим на уплату ЕСХН. Получение им дохода от иных видов деятельности напрямую не связано с освобождением.

Однако в отношении имущества, которое сельхозпроизводитель сдает другому лицу в аренду, это освобождение не применяется. Следовательно, с таких основных средств придется платить налог на имущество.

— Рассмотрим пример: имеется основное средство — гараж. Одна его часть используется в сельскохозяйственной деятельности: для хранения автотехники, применяемой в сельхозпроизводстве. Другая часть того же гаража (большая по площади) сдается в аренду другой организации, не занимающейся сельхозпроизводством. Надо ли уплачивать налог на имущество (полностью или частично)?

— Деление единого объекта пропорционально выручке или другим показателям Кодексом не предусмотрено. Поэтому если имущество полностью или частично используется производителем в сельскохозяйственной деятельности, то на указанное имущество распространяется положение п. 3 ст. 346.1 НК РФ. То есть оно полностью освобождается от налога на имущество.

— Надо ли платить налог на имущество по основным средствам, находящимся в запасе либо временно не используемым в сельскохозяйственных операциях по причине ремонта?

— Надо ли плательщику ЕСХН указывать в декларации по налогу на имущество основные средства, которые освобождены от налогообложения по п. 3 ст. 346.1 НК РФ?

— Нет, этого делать не нужно. В декларации по налогу на имущество такие сельскохозяйственные производители должны указывать только налогооблагаемое имущество.

— Если у плательщика ЕСХН нет имущества, которое облагается налогом, должен ли он представлять нулевую декларацию по налогу на имущество (нулевой расчет)?

— Нет, не должен. Ведь по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, не требуется представлять налоговые декларации (расчеты) в части:

  • деятельности, по которой применяется спецрежим;
  • имущества, используемого в такой деятельности.

Источник: http://glavkniga.ru/news/6906

Налог на имущество для сельхозтоваропроизводителей: ясности снова нет

Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

С того момента, когда стало известно, что сельскохозяйственным товаропроизводителям, несмотря на применение спецрежима в виде уплаты ЕСХН, который вроде бы гарантировал льготное налогообложение, придется платить налог на имущество, мы внимательно следим за обозначенной темой и информируем наших читателей о том, как правильно уплачивать этот налог.

С одной стороны, данная льгота отчасти сохранена, но конкретизирована, а сфера ее применения сужена. С другой стороны, положения об этой льготе, по нашему мнению, прописаны недостаточно четко и оставляют место для их двусмысленного толкования.

Сказанное подтверждается «метаниями» чиновников в их разъяснениях по поводу применения указанной льготы.

Занимаешься сельским хозяйством – не плати налог на имущество

Воспроизведем точную формулировку из п. 3 ст. 346.1 НК РФ: организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Далее указывается, что и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)).

Минфин уточнил как предоставляется льгота по налогу на имущество пользователям есхн

Из буквального прочтения данных норм нельзя понять точные критерии, по которым имущество плательщика ЕСХН признается используемым в названных случаях. Поэтому, казалось бы, степень такого использования должна быть отдана на усмотрение налогоплательщика.

Фактически это признавалось чиновниками в совсем недавних разъяснениях – судя по тому, какое имущество они разрешали освобождать от налогообложения.

К сведению: в Письме от 24.04.2018 № БС-4-21/7843 налоговики вполне конкретно указали, что административное здание относится к имуществу плательщика ЕСХН, освобождаемому от обложения налогом на имущество.

Учитывая такой подход, мы даже предложили в нашем журнале порядок ведения раздельного учета того имущества, которое в производстве сельскохозяйственной продукции и оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями используется лишь частично с одновременным использованием в другой деятельности.

А кто же пополнит бюджет?

Однако нам тут же пришлось столкнуться с изменившейся позицией чиновников. Например, в Письме Минфина России от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 заявлено, что нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение раздельного учета актива, относящегося к основным средствам и являющегося инвентарным объектом, в случае использования его для различных целей (см. также Письмо от 26.07.2018 № 03-05-04-01/52417).

К сведению: хотя, казалось бы, если раздельный учет предусмотрен нормативным актом, то да, он обязателен, но если не предусмотрен – разве это лишает налогоплательщика права все-таки организовать раздельный учет, чтобы определить свои налоговые обязательства наилучшим образом? Ответ очевиден, но, видимо, не для чиновников.

Кроме того, как указали теперь чиновники, ни гл. 30, ни п. 3 ст. 346.1 НК РФ не предусмотрен порядок расчета налога на имущество организаций пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной от ведения видов предпринимательской деятельности, а также иных показателей в случаях, если плательщик ЕСХН осуществляет различные виды деятельности или использует частично указанное имущество не по целевому назначению.

Ну хорошо, раз так, то можно бы прийти к выводу: как бы мало ни использовалось имущество в сельскохозяйственной деятельности, если все же использовалось, оно должно исключаться из облагаемой базы по налогу на имущество в силу прямого указания в п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Мы считаем это логичным и соответствующим НК РФ.

«Привычка» исправлять и дополнять кодекс

Здесь привлекает внимание слово «непосредственно», ведь в НК РФ его нет. Так зачем же его используют чиновники, тем самым искажая текст п. 3 ст. 346.1 НК РФ? А вот зачем.

В качестве примера неиспользуемого непосредственно имущества они называют административное здание, офисное помещение, гостиницу, общежитие, объекты жилого фонда, столовую, иные объекты, непосредственно не участвующие при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции.

Характер перечисленной недвижимости таков, что она действительно не может использоваться в подобной деятельности непосредственно (то есть, по мысли чиновников, она всегда и полностью должна включаться плательщиком ЕСХН в облагаемую базу по налогу на имущество). Но ведь этого требования и нет в п. 3 ст. 346.1 НК РФ, его чиновники сочли необходимым ввести в качестве дополнения.

Получается, что даже если плательщик ЕСХН занимается исключительно сельскохозяйственной деятельностью, то все равно в отношении, например, здания администрации (которая и управляет этим видом деятельности) ему придется уплачивать налог на имущество. Абсурдно, но так, видимо, считают чиновники.

Их непоследовательность проявляется в последних предложениях приводимого разъяснения. Так, они указывают, что нельзя считать непосредственно занятым в сельскохозяйственной деятельности налогоплательщика имущество, переданное в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм-чартера. Ведь, как объясняет Минфин, и оно не используется непосредственно в сельскохозяйственной деятельности именно этим налогоплательщиком.

Вероятно, это так и слово «непосредственно» тут не при чем.

Но тут же финансисты добавляют: предназначенное для ведения деятельности, предусмотренной гл. 26.1 НК РФ, имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, перешедшего на уплату ЕСХН, временно не используемое в связи с переводом на консервацию, не может рассматриваться как имущество, используемое в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности, что подтверждается судебной практикой. Следовательно, такое имущество не облагается налогом на имущество организаций.

То есть неожиданно критерием для освобождения от уплаты налога на имущество они называют даже не использование имущества в сельскохозяйственной деятельности, а предназначенность для этой цели. Весьма вольная трактовка нормы НК РФ…

По мнению Минфина, это подтверждается судебной практикой и их же прежним разъяснением, приведенным в Письме от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810. Правда, в нем речь идет несколько об иной ситуации: вопрос был в том, в каких случаях имущество индивидуального предпринимателя признается используемым в предпринимательской деятельности и именно на этом основании освобождается от уплаты налога на имущество.

Вот только использование имущества в предпринимательской деятельности вовсе не подтверждает, что имущество используется в сельскохозяйственной деятельности. Обоснование Минфина неуместно. Однако оно благоприятно для налогоплательщиков, чем они могут воспользоваться, но только в части имущества на консервации.

Итак, чиновники совершили, можно сказать, разворот на 180 градусов. Сначала утверждая одно, потом они полностью изменили свое мнение на противоположное.

По нашему мнению, оснований для этого у них не было. И если имущество хотя бы в какой-то степени использовалось для сельскохозяйственной деятельности, включая административные и подобные им здания, налог на имущество в отношении них уплачивать не нужно.

Осторожный налогоплательщик вправе вести раздельный учет в отношении объектов, которые используются одновременно и в иной деятельности. Однако налогоплательщикам надо быть готовыми к тому, что с учетом нового подхода чиновников, который они поспешили активно довести до сведения налогоплательщиков, возможны споры с налоговыми органами. Вероятно, эти споры придется разрешать в суде, и пока трудно предсказать, что решат арбитры: практики еще нет.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a45/966939.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.