Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру

Содержание

НДС: когда счет-фактура не дает права на вычет

Для получения вычета по НДС необходимо не только наличие счета-фактуры, но и принятие товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету и использование их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но даже если все условия выполнены, и счет-фактура содержит все необходимые реквизиты, это еще не гарантия, что вычет будет законен.

Счет-фактура от «спецрежимника»

Как известно, организации и ИП, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты НДС, а значит, и от обязанности по выставлению счетов-фактур. Однако иногда они могут выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС, если об этом их попросил контрагент. Почему об этом просит контрагент, думаем, понятно — чтобы сэкономить на налогах путем применения вычета «входного» НДС. Но дело в том, что для контрагента такая услуга может выйти боком.

Налоговики на местах, да и чиновники Минфина считают, что покупатель не вправе воспользоваться вычетом НДС по счету-фактуре, который ему выставил продавец (исполнитель) на спецрежиме (письма Минфина РФ от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/126).

Свою позицию они объясняют тем, что счета-фактуры выставляются плательщиками НДС. Поставщик, применяющий спецрежим, плательщиком НДС не является. Следовательно, счет-фактура, выставленный им, признается составленным с нарушением законодательства.

Но данную позицию нельзя назвать бесспорной. Суды считают, что покупатель вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, который ему выставил контрагент, применяющий специальный режим налогообложения (определение Конституционного суда РФ от 29.03.2016 № 460-О, от 03.06.2014 № 17-П, постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06). Ведь сумму НДС, неправомерно выделенную в счете-фактуре, он уплачивает в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ. Соответственно, соблюдается «зеркальный» принцип НДС.

Таким образом, если компания решит взять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному от контрагента на спецрежиме, то она может столкнуться с претензиями со стороны налоговиков во время проверки. Однако в суде, скорее всего, удастся отстоять свое право на вычет, поскольку судебная практика на стороне налогоплательщиков.

Счет-фактура с неверной ставкой

Бывают ситуации, когда продавец не знает, какую точно ставку НДС ему применить и, во избежание рисков для себя, решает применить максимальную ставку 18%, отразив ее в выставленном счете-фактуре. Такое бывает, например, в отношении транспортно-экспедиторских услуг, связанных с международными поставками, при которых в большинстве случаев применяется нулевая ставка НДС.

Конечно, указав максимальную ставку, экспедиторы обезопасят себя от вероятных претензий со стороны налоговиков, но при этом они «подставляют своих» заказчиков.

К сожалению, в данном случае судебная практика складывается далеко не в пользу компаний.

Доказательством тому являются, например, постановления АС Дальневосточного округа от 04.10.2016 по делу № А51-1939/2015, ФАС Уральского округа от 28.03.2013 № Ф09-1830/2013 по делу № А47-3202/2012 (определением ВАС РФ от 25.07.2013 № ВАС-9132/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру

Счет-фактура на выданный аванс

Продавцы, получающие от своих покупателей авансы, должны выставлять на эти авансы счет-фактуру. Этот документ немного отличается от «обычного» счета-фактуры (в частности, заполняется меньше реквизитов). На основании этого счета-фактуры организация, которая внесла аванс, сможет поставить НДС, уплаченный в составе аванса, к вычету. Такое право дает п.12 ст.171 НК РФ.

Здесь также следует быть внимательными, поскольку одного счета-фактуры для применения вычета недостаточно. Дело в том, что данный вычет производится при наличии договора, предусматривающего перечисление аванса. Об этом прямо говорится в п.9 ст.172 НК РФ.

Счет-фактура на неустойку

Иногда контрагент может выдать счет-фактуру на те суммы, на которые счет-фактура не должен составляться вовсе, либо должен составляться, но без выдачи его компании, уплачивающей эти суммы. Самый распространенный пример — суммы неустойки (штрафа).

Если штраф получен за нарушение договорных обязательств, то компания, получающая его, не должна в принципе оформлять счет-фактуру. Эти суммы не облагаются НДС и сами чиновники уже давно признали этот факт (письмо Минфина России от 08.06.2015 № 03-07-11/33051). Поэтому, если ваш контрагент ошибочно выставил счет-фактуру на полученную от вас неустойку, то этот документ не нужно регистрировать в книге покупок.

Ситуация несколько меняется (но не для покупателя), если полученные суммы по существу являются элементом ценообразования, предусматривающим оплату фактически поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В частности, может рассматриваться как элемент ценообразования штраф за простой (сверхнормативную погрузку или разгрузку) транспортного средства по договору перевозки грузов или оказания транспортно-экспедиторских услуг (письма Минфина России от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 01.04.2014 № 03-08-05/14440).

Если поставщик все же составил второй экземпляр документа и выдал его покупателю, то тот не имеет права включить его в книгу покупок, то есть применить по нему вычет НДС. Во-первых, такой счет-фактура признается оформленным с нарушением законодательства. А во-вторых, применить вычет можно только при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), что четко следует из п.2 ст.171 НК РФ.

Исходник: http://buh.ru/articles/documents/61327/

Невыставление счетов-фактур

Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру


А. М. Хомич, старший эксперт «ФБК Право»

Отмена печати счетов-фактур с их сохранением в pdf -формате на сервере для целей заполнения книги продаж

На основании абз. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Таким образом, НК РФ предусматривает возможность составления счетов-фактур в электронной форме, т.е. без печати таких документов на бумажном носителе. Однако составление счетов-фактур в электронной форме:

во-первых, не отменяет обязанности по выставлению таких счетов-фактур покупателям;

во-вторых, должно быть осуществлено не вpdf -формате, а в формате, установленном приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н;

в-третьих, может быть осуществлено только по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур.

Исходя из буквального прочтения п. 7 ст. 168 НК РФ, предусматривающего право налогоплательщика не выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет, можно сделать вывод, что при безналичной форме оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру. К такому выводу Минфин России пришел в письмах от 1 апреля 2014 г. № 03-07-09/14382, от 23 ноября 2012 г. № 03-07-09/153 и от 21 ноября 2011 г. № 03-07-05/38.


Согласование с покупателями возможности составления и выставления им счетов-фактур в электронной форме позволит сократить объем бумажного документооборота, но не отменит обязанности налогоплательщика-продавца выставлять такие счета-фактуры покупателям. При этом счета-фактуры должны будут составляться и выставляться в законодательно установленных формате и порядке.

Таким образом, рассматриваемый вариант оптимизации документооборота с покупателями путем отмены печати счетов-фактур на бумажном носителе с сохранением документов в pdf -формате не может быть признан соответствующим НК РФ. Следовательно, его применение на практике сопряжено с налоговыми рисками.

Подписание с каждым дистрибьютором дополнительного соглашения к договору об отмене счетов-фактур

Из буквального прочтения приведенной нормы следует, что при совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик вправе не составлять счета-фактуры при соблюдении совокупности следующих условий:

Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру

покупатель реализуемых им товаров (работ, услуг), имущественных прав не является плательщиком НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. К указанной категории лиц, в частности, относятся физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, и лица, применяющие УСН (п. 1 ст. 143 и п. 2 ст. 346 11 НК РФ соответственно);

между сторонами сделки подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур. При этом НК РФ не предусмотрена обязанность поставщика при подписании соответствующего документа о несоставлении счетов-фактур контролировать налоговый статус покупателя (см., например, письмо Минфина России от 30 марта 2016 г. № 03-07-09/17700).

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при совершении облагаемых НДС операций счета-фактуры выставляются покупателям как по факту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, так и по факту получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Отметим, что при соблюдении установленной подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ совокупности условий для несоставления счетов-фактур при совершении облагаемых НДС операций обязанность плательщика НДС вести книги продаж при совершении налогооблагаемых операций в любом случае сохраняется .

Пунктом 1 Правил ведения книги продаж установлено, что продавцы ведут книгу продаж на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок ведения книги продаж продавцом в случае невыставления им счетов-фактур покупателям на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ Правилами ведения книги продаж не установлен.

Минфин России и ФНС России допускают два возможных варианта заполнения книги продаж в случае невыставления продавцом счета-фактуры покупателю на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, а именно 3 :

1) путем регистрации счета-фактуры, составленного налогоплательщиком-продавцом в одном экземпляре 4 , либо

Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру

2) путем регистрации первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни, или иных документов, в том числе бухгалтерской справки-расчета, содержащих суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Несмотря на то что второй способ заполнения книги продаж Правилами ведения книги продаж не предусмотрен, его применение на практике, на наш взгляд, не должно повлечь за собой каких-либо налоговых рисков, поскольку такой способ не противоречит подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, из буквального прочтения которого прямо следует, что при соблюдении установленных в нем условий налогоплательщик вправе не составлять счет-фактуру вовсе.

При этом следует учитывать, что в случае заполнения книги продаж путем регистрации первичных учетных документов такие документы должны содержать данные об общей стоимости товаров (работ, услуг), ставке налога и сумме налога, подлежащие отражению в книге продаж.


Изменение формата договора с договора купли-продажи на договор личного потребления

Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью .

Из системного толкования приведенных норм следует, что предусмотренное п. 7 ст. 168 НК РФ право налогоплательщика не выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам поставлено под условие того, что такие товары (работы, услуги) приобретаются физическими лицами для использования в личных, а не в коммерческих целях.

Кроме того, в случае изменения заключаемых продавцом с дистрибьюторами договоров с договоров купли-продажи на договоры личного потребления будут справедливы все изложенные ранее выводы, касающиеся налоговых рисков в случае невыставления счетов-фактур покупателям при безналичном расчете.

Во избежание указанных налоговых рисков рассматриваемый вариант оптимизации работы с покупателями и упрощения документооборота не следует применять на практике.

Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру

1 Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

2 Данное исключение из общего правила об обязанности плательщика НДС при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, составлять счета-фактуры было внесено в подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 21 июля 2014 г. № 238-ФЗ и вступило в силу с 1 октября 2014 г.

3 См., например, письма Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171, от 19 октября 2015 г. № 03-07-09/59679, от 22 января 2015 г. № 03-07-15/1704 и от 9 октября 2014 г. № 03-07-11/50894, а также письмо ФНС России от 27 января 2015 г. № ЕД-4-15/1066@ , согласованное с Минфином России и доведенное до сведения подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

4 На данный способ заполнения книги продаж Минфин России указывает в письме от 9 октября 2014 г. № 03-07-11/50894.

Исходник: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/885194.html

Контрагент не выставляет счет-фактуру. Как получить налоговый вычет по НДС

Почему суды отказываются понуждать контрагентов выставлять счет-фактуру. Как сформулировать договор, чтобы получить от контрагента счет-фактуру. Какими документами можно заменить счет-фактуру.

Внимание! Вы находитесь на профессиональном сайте для судебных юристов. Для чтения статьи может потребоваться регистрация.


Полезные документы для судебных юристов

Заставить контрагента выставить счет-фактуру можно через суд

Счет-фактура является основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Нормативными правовыми актами, регулирующими порядок выставления и оформления счетов-фактур являются Налоговый кодекс РФ и постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 1137).

Форма счета-фактуры, а также правила заполнения утверждены Постановлением № 1137.

При этом ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление № 1137 не предусматривают механизма, с помощью которого покупатель вправе потребовать от продавца выставить счет-фактуру.

Таким образом, в случае невыставления контрагентом счета-фактуры единственным способом обязать контрагента выполнить свои обязательства является обращение в суд за защитой своих нарушенных прав. Судебная практика по данному вопросу сложилась неоднозначная.

В одних судебных актах суды указывают на то, что покупатель вправе предъявить требование к контрагенту о предоставлении счета-фактуры. Такой подход основан, прежде всего, на том, что требование направлено на пресечение нарушений гражданских прав, связанных с исполнением договора.

Спор в отношении обязанности комитета выставить счет-фактуру на переданную истцу квартиру, поскольку такая обязанность предусмотрена договором, связан с договором сторон и возник в связи с осуществлением экономической деятельности.

Читайте на тему

Некоторые суды отказываются применять нормы ГК РФ к налоговым отношениям

Существует и противоположная судебная практика, согласно которой к налоговым правоотношениям неприменимы способы защиты прав, установленные гражданским законодательством. Поэтому арбитражные суды иногда отказывают покупателю, требующему от продавца выставления счета-фактуры.

Например, суд признал неправомерным требование общества обязать контрагента выставить ему счет-фактуру (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2008 по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40). В качестве основания для отказа суд указал, что нормами Налогового кодекса РФ не установлена обязанность продавца передать счет-фактуру, а налоговое законодательство не регулирует гражданско-правовые отношения и не применяется к ним. Счет-фактура не является документом, относящимся к товару (работам) и подлежащим передаче покупателю во исполнение условий договора.

В другом случае общество также обратилось в суд с требованием обязать контрагента выставить счет-фактуру (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.09.2006 по делу № А19-9546/06-16). Суд отказал, сославшись на то, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется (ч. 3 ст. 2 ГК РФ).

Оплату товара можно привязать к моменту выставления счета-фактуры

Вести журнал учета счетов-фактур будет не обязательно

С 1 января 2015 г. из формулировки п. 3 чт. 169 НК РФ будет исключено упоминание об обязанности налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Соответствующие изменения предусмотрены пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.

Минфин считает, что счет-фактура является документом, относящимся к товару

Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру

В случае, когда принадлежности или документы, относящиеся к товару, не переданы продавцом в указанный срок, покупатель вправе отказаться от товара, если иное не предусмотрено договором. Министерство финансов считает, что счет-фактура относится как раз к таким документам.


Таким образом, требование покупателя о предоставлении ему продавцом надлежащим образом оформленного счета-фактуры правомерно, так как счет-фактура — это документ, относящийся к товару, подтверждающий его оплату и являющийся основанием для вычета покупателем уплаченных сумм налога на добавленную стоимость, а такие документы необходимо передавать покупателю в надлежащем оформлении.

Получить вычет по НДС можно и без счета-фактуры от контрагента

Если не удалось получить от контрагента счет-фактуру, у налогоплательщика есть возможность получить право на вычет.

Если счет-фактура отсутствует, то при обращении в налоговые органы для возмещения НДС в применении налогового вычета, скорее всего, будет отказано. Причиной отказа обычно служит несоблюдение правила, предусмотренного ст. 172 НК РФ, о возможности получения налогового вычета только на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако согласно сложившейся судебной практике получить налоговые вычеты по НДС все-таки можно и при отсутствии счета-фактуры на основании иных документов.

Помимо счета-фактуры в качестве иных документов, подтверждающих оплату, сумму, ставку НДС, могут выступать платежные поручения, справка о стоимости выполненных работ и затрат, товарная накладная и др.

В целом, позиция Конституционного суда РФ и сложившаяся арбитражная практика свидетельствуют о том, что возмещение НДС возможно и при отсутствии счета-фактуры.

Ндс когда счетфактура не дает права на вычет сайт в помощь бухгалтеру

Учитывая вышеприведенную судебную практику, отстаивать свое право на получение налогового вычета по НДС в случае невыставления контрагентом счета-фактуры налогоплательщику, скорее всего, придется в суде.

Чтобы подобное судебное разбирательство имело положительную судебную перспективу, налогоплательщику-покупателю, претендующему на применение налогового вычета, можно порекомендовать следующие меры.

Во-первых, нужно соблюдать все остальные условия, необходимые для предъявления права на получение налогового вычета, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, а именно товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Во-вторых, налогоплательщику не лишним будет иметь подтверждение обращения к контрагенту с требованием выставить счет-фактуру. Следует обратить внимание, что судом учитываются все действия, как судебные, так и внесудебные (направление претензий, писем), осуществляемые налогоплательщиком с целью получения счета-фактуры от контрагента.

В-третьих, в подтверждение права на получение налогового вычета нужно представить в налоговый орган иные первичные документы, на основании которых можно идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их наименование, стоимость, ставку, сумму налога.

Исходник: http://www.arbitr-praktika.ru/article/121-red-kontragent-ne-vystavlyaet-schet-fakturu-kak-poluchit-nalogovyy-vychet-po-nds

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.