Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 июня 2015 г. N 03-03-10/32629 О квалификации в качестве дивидендов для целей налогообложения прибыли организаций стоимости имущества, получаемого акционером (участником) при ликвидации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью)

Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г

Вопрос: Просим дать разъяснения о квалификации в качестве дивидендов для целей налогообложения прибыли организаций стоимости имущества, получаемого акционером (участником) при ликвидации акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью).

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признаётся дивидендом.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.


В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ) источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчётности общества.

Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью указание на возможность распределения между участниками чистой прибыли общества содержится в пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Федеральный закон N 14-ФЗ).

Согласно статье 23 Федерального закона N 208-ФЗ при ликвидации акционерного общества между акционерами распределяется имущество ликвидируемого общества, оставшееся после завершения расчётов с кредиторами.

Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г

Аналогичная норма применительно к обществу с ограниченной ответственностью закреплена в пункте 1 статьи 58 Федерального закона N 14-ФЗ.

Следовательно, получаемое акционером (участником) при ликвидации общества имущество (в том числе, денежные средства), в части, превышающей взнос этого акционера (участника) в уставный капитал ликвидируемого общества, следует рассматривать для целей налогообложения прибыли организаций как дивиденды, если распределение имущества ликвидируемого общества производится пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале общества.


Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г

Правомерна ли данная позиция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 НК РФ дивидендами не признаются выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ) определено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.


При ликвидации акционерного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Федерального закона N 208-ФЗ распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующем порядке:

Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г

в первую очередь осуществляются выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии со статьей 75 Федерального закона;

во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но невыплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;

Письмо департамента налоговой и таможеннотарифной политики минфина россии от 5 июня 2015 г

в третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами — владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.

Поскольку распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному пунктом 1 статьи 43 НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, то такое превышение признается дивидендами.

Обзор документа

Разъяснено, что при ликвидации организации ее имущество распределяется между акционерами (участниками) после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая налоги и сборы. Соответственно, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному НК РФ.

Следовательно, если стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышает их взнос в уставный капитал, то такое превышение признается дивидендами.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Исходник: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71022808/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.