Списываем в расходы плату за негативное воздействие

Списываем в расходы плату за негативное воздействие


Печатная версия
Электронный журнал

Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, а также другие виды вредного воздействия утвержден постановлением Правительства РФ от 28.08.92 № 632 (далее — Порядок определения платы). Такие платежи надо перечислять не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом — кварталом (приказ Ростехнадзора от 08.06.06 № 557).

При этом на практике компании зачастую сталкиваются со сложностями при расчете платежей за негативное воздействие на окружающую среду. Дело в том, что налоговики нередко отказывают в признании таких сумм в налоговых расходах. Например, в случае, если нормативы допустимых концентраций загрязняющих веществ отличаются от установленных лимитов и нормативов. Кроме того, компании важно четко разграничивать, накапливает она отходы или занимается их размещением, поскольку налогообложение в каждом из этих случаев будет отличаться.

Кто платит за негативное воздействие

Конституционный суд в определении от 10.12.02 № 284-О отметил, что платежи за негативное воздействие на окружающую среду взимаются с тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых связана с негативным воздействием на экологическую обстановку. Следовательно, действие Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» ( далее — Закон об охране окружающей среды) распространяется не только на организации, но и на предпринимателей.

Не имеет значения, и какой режим налогообложения применяет организация или ИП. Так, в письме от 11.07.07 № 03-11-04/3/262 Минфин России отметил, что организации и предприниматели, применяющие ЕНВД уплачивают экологические платежи в общем порядке. А в письме от 21.03.07 № 03-06-06-04/1 финансовое ведомство пришло к аналогичному выводу в отношении плательщиков УСН.

Кроме того, Роспотребнадзор в письме от 05.10.10 № СМ-06-01-31/7167 указал, что обязанность компании по уплате платежа не прекращается из-за простоя, консервации и иного приостановления деятельности при условии дальнейшего оказания негативного воздействия на окружающую среду. А в случае заключения договора аренды объекта негативного воздействия плательщиком экологического сбора является арендатор — лицо, фактически эксплуатирующее такой объект и оказывающее тем самым негативное воздействие на окружающую среду.

А вот филиалы или представительства юридического лица самостоятельными плательщиками таких платежей не являются. Они вносят платежи от имени организации, если соответствующие полномочия закреплены в положении об обособленном подразделении и есть доверенности у руководителя-«обособленца» (письмо Росприроднадзора от 05.10.10 № СМ-06-01-31/7167).

Списываем в расходы плату за негативное воздействие

Сверхлимитные выбросы

Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду относятся к материальным расходам (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом выбросы делятся на три категории: по нормативу, по лимиту и сверхлимитные. НК РФ не содержит ответа на вопрос: какие выбросы относятся к предельно допустимым?

Списываем в расходы плату за негативное воздействие

Расходы на очистку сточных вод

Поддерживает такую точку зрения и Минфин России в письме от 25.09.07 № 03-03-06/1/697. Однако финансовое ведомство отмечает, что между организацией-абонентом и компанией водопроводно-канализационного хозяйства договором должна быть предусмотрена плата за превышение норм допустимых концентраций загрязняющих веществ при сбросе вод в систему канализации города.

Платежи за размещение отходов

В любой производственной деятельности образуются отходы. По мнению судов, если у компаний и ИП образуются хозяйственные отходы, то они обязаны исчислять и уплачивать экологический платеж за размещение отходов (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.11 № А41-45741/10).

Нижестоящие суды придерживаются аналогичного мнения (постановления ФАС Уральского от 11.10.12 № Ф09-8837/12, Восточно-Сибирского от 17.03.11 № А19-17428/10, Волго-Вятского от 31.05.10 № А79-3668/2009, Центрального от 03.02.10 № А23-1764/09А-11-67 и Северо-Западного от 23.11.09 № А05-9018/2009 округов).


Организации и предприниматели, которые не занимаются хранением и размещением отходов, не обязаны уплачивать экологический платеж. В частности, это касается компаний, которые просто накапливают отходы для последующей их передачи специализированной организации (постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 709/11).

Однако такие компании не освобождены от соблюдения экологических и санитарно-эпидемиологических требований при обращении с отходами производства и потребления. В противном случае к ним может быть применена ответственность по статье 8.2 КоАП РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.12 № А75-512/2012).

А. Анищенко,
аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Исходник: http://otchetonline.ru/art/buh/43160-spisyvaem-v-rashody-platu-za-negativnoe-vozdeystvie.html

Малый бизнес: как учесть плату за загрязнение окружающей среды

Минфин России разъяснил, как субъектам малого предпринимательства принять в расходы плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду – это экологический сбор, который взимается государством с фирм или предпринимателей, чья деятельность приводят к негативным изменениям качества окружающей среды.

Списываем в расходы плату за негативное воздействие

Обратите внимание: перечень загрязняющих веществ, в отношении которых применяются меры государственного регулирования в области охраны окружающей среды, утвержден распоряжением Правительства РФ от 08.07.2015 г. № 1316-р.

Плательщиками при размещении отходов, за исключением твердых коммунальных отходов, являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, при осуществлении которыми хозяйственной и (или) иной деятельности образовались отходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды:

  • выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками;
  • сбросы загрязняющих веществ в водные объекты (далее — сбросы загрязняющих веществ);
  • хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов).
  • Списываем в расходы плату за негативное воздействие

Платежной базой для исчисления платы за негативное воздействие на окружающую среду является объем или масса выбросов загрязняющих веществ, сбросов загрязняющих веществ либо объем или масса размещенных в отчетном периоде отходов производства и потребления.

При этом Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ установлены нормативы допустимого воздействия.

Ставки платы по видам негативного воздействия на окружающую среду утверждены постановлением Правительства РФ от 13.09.2016 г. № 913.

Срок уплаты сбора — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом.

Все компании, за исключением малого бизнеса, вносят квартальные авансовые платежи за II и III квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Так, аванс за I квартал уплачивается не позднее 20 апреля, за II квартал — не позднее 20 июля, за III квартал — не позднее 20 октября.

Как учесть расходы

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Но не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду не определена.

В связи с этим чиновники разъяснили.

Учитывая то, что обязательство по уплате платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает у субъектов малого и среднего предпринимательства по факту деятельности за календарный год, по мнению Минфина, материальные расходы в виде указанной платы признаются на последнее число налогового периода, за который она производится.


Таким образом, малые и средние компании плату за негативное воздействие на окружающую среду включают в материальные расходы на 31 декабря.

Пример. Учет платы за негативное воздействие на окружающую среду

Списываем в расходы плату за негативное воздействие

По итогам 2017 года плата за негативное воздействие на окружающую среду составила 50 000 руб. Выбросы осуществлялись в пределах норм.

31.12.2017 г. нужно отразить:

Дт 20 (25,26, 44) Кт 76 (68) субсчет «Расчеты по плате за негативное воздействие на окружающую среду» — начислен платеж за негативное воздействие на окружающую среду за 2017 год в размере 50 000 руб.

19.02.2018 г. перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Дт 76 субсчет «Расчеты по плате за негативное воздействие на окружающую среду» Кт 51 – перечислена плата 50 000 руб.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/39148 от 07.06.2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 03.04.2018 по вопросу налогового учета платы за негативное воздействие на окружающую среду у субъекта малого предпринимательства и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее — Федеральный закон) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками; сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; хранение, захоронение отходов производства и потребления.

Списываем в расходы плату за негативное воздействие

В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (пункт 4 статьи 270 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Кодекса.

Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16.4 Федерального закона плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) в порядке, установленном статьей 16.3 Федерального закона, с учетом корректировки ее размера вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом (календарным годом).

При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода, в размере одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.

Учитывая то, что обязательство по уплате платы за негативное воздействие на окружающую среду возникает у субъектов малого и среднего предпринимательства по факту деятельности за календарный год, по мнению Департамента, материальные расходы в виде указанной платы признаются у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится.

Исходник: http://www.berator.ru/docs/malyy_biznes_kak_uchest_platu_za_zagryaznenie_okruzhayushchey_sredy/

Учет платы за загрязнение окружающей среды налогоплательщиком, применяющим УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы)

11 Февраля 2013

К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся:

  • выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ и иных веществ;
  • сбросы загрязняющих веществ, иных веществ и микроорганизмов в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади;
  • загрязнение недр, почв;
  • размещение отходов производства и потребления;
  • загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;
  • иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

В соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы согласно перечню, установленному данной статьей. При этом следует отметить, что указанный перечень является закрытым и не включает такого показателя, как плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Кроме того, Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" плата за негативное воздействие на окружающую среду с 2005 г. исключена из перечня налогов и сборов, установленного законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, данная плата не может учитываться в расходах по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в составе суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ одним из видов расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, являются материальные расходы. При этом материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Налогового кодекса РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Так, согласно пп. 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности, платежи налогоплательщика за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения могут учитывать плату за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных нормативов в составе материальных расходов.

Указанные разъяснения были даны в письме Минфина РФ от 21 марта 2007 г. N 03-06-06-04. Порядок исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду устанавливается Правительством Российской Федерации. Устанавливается два вида базовых нормативов платы:

а) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

б) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, уровни вредного воздействия, определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду представляется плательщиками не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.

По каждому субъекту Российской Федерации представляется отдельный Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Если у плательщика на территории субъекта Российской Федерации имеется более одной производственной территории, более одного передвижного объекта негативного воздействия или объекта размещения отходов, то расчеты платы по ним включаются в единый Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду состоит из:

  • титульного листа, который является единым для всего Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду;
  • расчета суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет;
  • раздела 1 "Выбросы вредных веществ в атмосферный воздух стационарными объектами";
  • раздела 2 "Выбросы вредных веществ в атмосферный воздух передвижными объектами";
  • раздела 3 "Сбросы вредных веществ в водные объекты";
  • раздела 4 "Размещение отходов производства и потребления".

Плательщики представляют Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду в составе: титульного листа, расчета суммы платежа, подлежащей уплате в бюджет, разделов 1, 2, 3, 4 — в зависимости от осуществляемых видов негативного воздействия на окружающую среду, облагаемых платой за негативное воздействие на окружающую среду в соответствии с Постановлением от 28 августа 1992 г. N 632.

Плательщик заполняет и включает в свой Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду только те разделы, которые ему необходимы.


Плательщик производит исчисление и уплату платы отдельно по месту нахождения производственных территорий и объектов размещения отходов по соответствующим муниципальным образованиям.

Вышеуказанное следует из п. 1 – п. 7, п. 19, п. 20 Порядка заполнения и представления Расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Иванова Елена Николаевна,

Эксперт по налогообложению ООО "Мир Консалтинга".

Исходник: http://www.mkaudit.ru/press_center/?ELEMENT_ID=305

Как учесть плату за загрязнение природы: налог на прибыль

Минфин России сообщил, как и когда учитывать при налогообложении плату за негативное воздействие на окружающую среду. Речь идет о платежах за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты (в пределах нормативов допустимых выбросов, сбросов), а также за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение.

Кто должен вносить плату

Вопросы платы за негативное воздействие на окружающую среду регулирует Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее – Закон № 7-ФЗ).

наличием на объекте стационарных источников загрязнения окружающей среды, масса загрязняющих веществ в выбросах в атмосферный воздух которых не превышает 10 тонн в год, при отсутствии в составе выбросов веществ I и II классов опасности, радиоактивных веществ;

отсутствием сбросов загрязняющих веществ в составе сточных вод в централизованные системы водоотведения, другие сооружения и системы отведения и очистки сточных вод, за исключением сбросов загрязняющих веществ, образующихся в результате использования вод для бытовых нужд;

отсутствием сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.

Плата взимается за следующие виды негативного воздействия (п. 1 ст. 16 Закона № 7-ФЗ):

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками;

сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;

хранение, захоронение отходов производства и потребления (размещение отходов).

Когда вносить плату

С 01.01.2016 отчетным периодом для платы за негативное воздействие на окружающую среду является календарный год. Экономический субъект самостоятельно рассчитывает плату по итогам отчетного периода. Вносить плату следует:


субъектам малого и среднего предпринимательства — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом. Эти лица должны будут рассчитать и внести плату за 2016 год в срок до 01.03.2017;

остальным организациям и предпринимателям — вносить квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала (п. п. 2, 3 ст. 16.4 Закона № 7-ФЗ, письма Росприроднадзора от 18.04.2016 № ОД-06-01-32/6777, от 01.03.2016 N ОД-06-01-32/3447).

Налог на прибыль

В налоговом учете плата за негативное воздействие на окружающую среду (в пределах нормативов допустимых выбросов, сбросов, установленных лимитов на размещение отходов) включается в состав материальных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Пример. Учет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Организация в 2015 — 2016 годах в процессе производственной деятельности на объекте загрязняла атмосферный воздух. Квартальный авансовый платеж в 2016 году составляет 30 000 рублей. Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 (23 …) КРЕДИТ 76

— 30 000 руб. – начислен квартальный авансовый платеж;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

— 30 000 руб. – перечислен квартальный авансовый платеж.

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/46432 от 08.08.2016

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета платы за негативное воздействие на окружающую среду и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" (далее — Федеральный закон) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками; сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; хранение, захоронение отходов производства и потребления.

В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (пункт 4 статьи 270 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Кодекса.

Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16.4 Федерального закона плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) в порядке, установленном статьей 16.3 Федерального закона, с учетом корректировки ее размера, вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом.

Списываем в расходы плату за негативное воздействие

При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода, в размере одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.

Следовательно, обязательство по уплате указанной платы и соответствующих квартальных авансовых платежей возникает у налогоплательщика по факту деятельности за определенные периоды (первый квартал, второй квартал, третий квартал, календарный год). При этом обязанность по уплате квартальных авансовых платежей возникает в силу Федерального закона и не ставится в зависимость от представления в уполномоченный орган соответствующего расчета (декларации) по итогам таких периодов.

Таким образом, по мнению Департамента, материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду (квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся.

Исходник: http://www.berator.ru/docs/kak-uchest-platu-za-zagryaznenie-prirody-nalog-na-pribyl/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.