Учет расходов на утилизацию оргтехники

Учет расходов на утилизацию оргтехники


Бухгалтерский учет

Кроме того, в рассматриваемой ситуации следует также руководствоваться Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н (далее — Инструкция N 68н).

Напомним, что в соответствии с положениями п. 6 Правил N 731 и п. 6.3 Инструкции N 68н организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных средств.

В отдельных случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации (п. 6.3 Инструкции N 68н).

При списании приборов и изделий организации изымают из этих приборов и изделий детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организации, осуществляющих проведение таких работ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом составляется акт ликвидации, в котором указывается отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этих актов соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета и одновременно изъятые детали приходуются на карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте, содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам (п. 6.19 Инструкции N 68н).

Бухгалтерия организации сдатчика лома и отходов сопоставляет количество драгоценных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы (п. 6.20 Инструкции N 68н).

При списании объектов ОС составляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), в п. 2 которого для каждого основного средства должно указываться содержание в нем драгоценных материалов (металлов, камней).

Обращаем Ваше внимание, что за нарушение правил учета и хранения драгоценных металлов статьей 19.14 КоАП предусмотрена ответственность. Так, на должностных лиц организаций может быть наложен штраф в размере до трех тысяч рублей, а на юридических лиц — до тридцати тысяч рублей.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Доход, полученный при утилизации основных средств, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91-1 "Прочие доходы".
Сумма НДС, начисленная на указанные доходы, отражается на счете 68, субсчет 68-2 "Расчеты по НДС".

Что касается отражения операций по учету драгоценных металлов (камней) при выбытии основных средств, их содержащих, то в соответствии с пунктами 5 и 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" сырье, полученное при выбытии оборудования, принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению оприходование сырья при выбытии оборудования в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Налоговый учет

При утилизации основных средств, содержащих драгоценные металлы и (или) камни, организация, согласно п. 3.2 Приказа N 68н, может:

  • самостоятельно перерабатывать собранный лом, содержащий драгоценные металлы;
  • реализовывать;
  • передавать на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа.

Учитывая отсутствие у Вашей фирмы возможности самостоятельно перерабатывать такое имущество, она может, соответственно, либо его реализовать, либо передать специализированной организации. Иных действий (в том числе действий по самостоятельной утилизации) с соответствующим имуществом организация, владеющая им, совершать не вправе.

Таким образом, при списании пришедшего в негодность имущества, содержащего (по факту или предположительно) драгоценные металлы и (или) камни, предприятие обязано заключить договор со специализированной организацией, которая имеет право осуществлять деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа в соответствии с действующим законодательством РФ.

Следовательно, затраты Вашего предприятия на оплату услуг специализированной организации будут являться для него обоснованными и могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Датой осуществления указанных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если специализированная организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то на основании п. 2 ст. 171 НК РФ Ваше предприятие может предъявить к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком услуг при соблюдении всех требований к оформлению первичных документов, установленных налоговым законодательством.

В случае, если в результате утилизации будет получен доход от реализации драгоценных металлов, содержащихся в списываемом оборудовании, его следует учесть при исчислении налога на прибыль и НДС как внереализационные доходы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор Горностаев Вячеслав

5 ноября 2009 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Учет расходов на утилизацию оргтехники

Исходник: http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/197061.html


Утилизация отходов: оформление, учет, налогообложение

Предприятия, которые производят вредные и опасные отходы, обязаны передавать такие отходы на утилизацию либо осуществлять их уничтожение самостоятельно, при наличии соответствующей лицензии. В статье рассмотрим порядок документального учета отходов организации, разберем, как отражается утилизация отходов в бухгалтерских записях и в налоговом учете.

Учет отходов предприятия

Согласно приказу Минприроды №721 от 01.09.2011 года, отходы I — V классов опасности подлежат обязательному документальному учету. Классность отходов определяется на основании Федерального классификатора, утвержденного приказом Минприроды №768 от 02.12.2002г. На основании документа, к опасным отходам, подлежащим утилизации, относят ртутные лампы, автомобильные шины, неисправная оргтехника, использованные аккумуляторные батареи, т.п.

Документ, отражающий информацию об отходах I — V классов опасности, должен содержать следующие данные:

  • отходы, произведенные предприятием за отчетный период;
  • отходы, размещенные для последующей утилизации;
  • отходы, переданные для утилизации;
  • отходы, уничтоженные самостоятельно.

Учет отходов ведется в разрезе отчетного периода (месяц, квартал, год). Отчетные данные должны содержать входящий и исходящий остаток количества отходов, а также отражать движение отходов в течение отчетного периода.

Учетная информация об отходах отражается в виде количественных показателей (штук). В случае если измерить фактическое количество отходов измерить невозможно (например, бой люминесцентных ламп), то учетный показатель определяется на основании бухгалтерских записей, актов приема-передачи, договоров.

Бланк учета обращения с отходами можно скачать здесь ⇒ Данные учета в области обращения с отходами (бланк).

Лицензирование деятельности по утилизации отходов

Учет расходов на утилизацию оргтехники

На основании ФЗ-99 от 04.05.2011 года, деятельность по утилизации отходов подлежит обязательной регистрации. Таким образом, предприятия, производящее отходы, не имеет право их самостоятельно утилизировать без наличия лицензии.

Однако законодатели предусмотрели некоторые исключения из установленного правила. В частности организация-производитель отходов I–IV классов, не имеющая лицензию на их хранение и утилизацию, все-таки вправе накапливать такие отходы, но при соблюдении следующих условий:

  • срок размещения отходов на предприятии не превышает 6 месяцев;
  • для размещения отходов организация использует специальные площадки, оборудованные и обустроенные с учетом требований действующего законодательства.

Если говорить предметно, то хранить, транспортировать и обезвреживать отходы без лицензии могут сельхоз производители. Основание – отходы от переработки зерновых культур, растениеводства, парникового хозяйства относятся к V классу опасности, а значит, утилизация таких отходов производится без лицензии.

В то же время предприятия табачной и алкогольной промышленности могут перерабатывать отходы только при наличии лицензии, при отсутствии таковой – обязаны передавать отходы спецорганизации. Связано это с тем, что табачная и солодовая пыль, которая образовывается в процессе производства сигарет и пива, относится к ІІІ и VІ классу опасности соответственно.

Особенности налогообложения операций по утилизации отходов

Передача отходов на утилизацию является операцией, облагаемой НДС. Налог начисляется на основании учетной стоимости отходов, отраженной в акте приема-передачи и договоре.

Учет расходов на утилизацию оргтехники

При этом от уплаты НДС освобождаются компании, передающие на утилизацию:

  • макулатуру (бумажные и картонные отходы производства и потребления);
  • лом и отходы драгоценных металлов.
  • Учет расходов на утилизацию оргтехники

До 01.01.2018 года от уплаты НДС также были освобождены операции по передаче лома цветных и черных металлов для последующей утилизации. В 2018 году данный пункт ст.149 НК РФ утратил силу, в связи с чем передача металлолома подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.

В последние годы предприятия, занимающиеся уничтожением опасных отходов, активно обсуждают вопрос освобождения данного вида деятельности от уплаты НДС. В ответ на это Минфин опубликовал письмо с разъяснениями, согласно которому утилизация опасных отходов облагается НДС на общих основаниях.

Расходы на утилизацию отходов при расчете налога на прибыль признаются в полном объеме на основании п.1 ст. 254 НК РФ. Согласно положению документа, в составе расходов можно отразить:

  • плату специализированной организации за транспортировку, хранению, уничтожение отходов, предусмотренных договором;
  • затраты на захоронение экологически опасных отходов;
  • расходы, связанные с самостоятельной утилизацией отходов, при наличии лицензии и необходимых документов.

Затраты на хранение, транспортировку, обезвреживание , утилизацию отходов можно отражать в расходах как при ОСНО, так и на «упрощенке» и на ЕСХН.

Отражение утилизации в бухгалтерском учете

Порядок учета операций по утилизации отходов зависит от того, будут ли использованы отходы для дальнейшей переработки или будут уничтожены. В таблице ниже рассмотрен каждый из перечисленных случаев.

Учет операций по переработке отходов

Исходник: http://online-buhuchet.ru/utilizaciya-otxodov-oformlenie-uchet-nalogooblozhenie/

Затраты на утилизацию товаров с истекшим сроком годности можно учесть для налога на прибыль

ФНС России назвала условия, которые необходимо выполнить компаниям, чтобы без проблем списать расходы на утилизацию просроченных товаров. Главное для этого — правильно оформить такую операцию.

Налоговики согласовали свою позицию с Минфином России. Правда, надо учесть, что разъяснения, выпущенные самим финансовым ведомством, до сих пор неоднозначны. (Письмо Федеральной налоговой службы от 16.07.09 № 3-2-09/139 О порядке налогового учета расходов, связанных с утилизацией товаров с истекшим сроком годности)

Именно из этих норм Налогового кодекса исходили специалисты ФНС России при рассмотрении вопроса о порядке учета затрат на утилизацию товаров с истекшим сроком годности. И вот к какому выводу они пришли.

С одной стороны, компания приобретает товар, чтобы в дальнейшем получить доход от его продажи. Вместе с тем по истечении срока годности товара его реализация невозможна. Она прямо запрещена пунктом 5 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон № 2300-1). В данном случае дохода нет и не предвидится. Следовательно, затраты по утилизации такого товара не могут считаться расходами, направленными на получение дохода.

Но с другой стороны, просроченные товары не могут находиться в свободном обороте (см. справку «Какие товары необходимо утилизировать»). Поэтому организация передает их в переработку не по собственной воле, а по требованию законодательства. На этом основании специалисты ФНС России пришли к выводу, что расходы по утилизации товаров могут считаться экономически оправданными расходами, если коммерческая деятельность компании связана с реализацией товаров с ограниченным сроком годности.

КАКИЕ ТОВАРЫ НЕОБХОДИМО УТИЛИЗИРОВАТЬ
Запрет на продажу просроченных товаров распространяется на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и т. п. (п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1). Конкретный перечень продовольственных и непродовольственных товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования, установлен постановлением Правительства РФ от 16.06.97 № 720.

ФНС РЕКОМЕНДУЕТ ПРИДЕРЖИВАТЬСЯ УСТАНОВЛЕННЫХ ПРАВИЛ
Чтобы без проблем отнести на расходы стоимость утилизации товаров, нужно, по мнению налоговиков, выполнить одно условие. Передача на переработку или уничтожение должна быть проведена по всем установленным правилам. Иначе расходы не могут быть отражены в налоговом учете, так как не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

Например, правила утилизации просроченных продовольственных товаров, как мы уже сказали, установлены Положением. Они состоят в следующем:

1) сначала товар необходимо направить на экспертизу в соответствующий орган госнадзора и контроля;

2) по результатам экспертизы компания должна получить заключение о несоответствии продукции требованиям нормативных документов и о возможности ее утилизации (уничтожения);


3) утилизация продукции осуществляется с соблюдением обязательных требований по охране окружающей среды. Проводится в присутствии комиссии, которая состоит из владельцев продукции и организации, ответственной за ее уничтожение. В случаях, когда уничтожается продукция, опасная для здоровья людей и (или) для окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля;

4) факт утилизации продукции оформляется актом установленной формы*. Один экземпляр в трехдневный срок направляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об уничтожении.

Учет расходов на утилизацию оргтехники

* Форма такого акта не утверждена, поэтому утилизацию товаров можно оформить актом по форме ТОРГ-16 «Акт о списании товаров» (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). При этом необходимо учесть, что правила утилизации лекарственных средств предусматривают свои обязательные реквизиты для такого документа (п. 9 Инструкции № 382).


Мы рекомендуем придерживаться принятых правил по утилизации просроченных товаров. Дело в том, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые суды не видят ничего страшного в том, что у компании отсутствовал акт о списании просроченных товаров по форме ТОРГ-16 или же не было заключения госоргана о возможности утилизации продукции (постановления ФАС Северо-Западного от 02.12.05 № А56-1114/2005, Московского от 01.02.08 № А40-3291/07-115-46 округов).

Однако есть решения, в которых арбитры для учета подобных расходов требуют, чтобы организации строго придерживались нормативно закрепленных правил. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 06.07.09 № А05-9935/2008 особо отметил: только соблюдение организацией действующего порядка позволит признать, что затраты по изъятию товаров из оборота являются расходами, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Исходник: http://www.klerk.ru/buh/articles/161261/

Не годен! Как утилизировать испорченный товар?

Реализация просроченной продукции запрещена, все, что можно сделать с таким товаром, это либо утилизировать его, либо вернуть поставщику. Но как отразить в налоговом и бухгалтерском учете стоимость просроченной продукции?

Под сроком годности товара следует понимать пе­риод, по истечении которого тот считается не­пригодным для использования по назначению. Обязанность определять такой промежуток времени может быть предусмотрена законом (п. 1 ст. 472 ГК РФ). Так, в пункте 4 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 года № 2300-1 указано, что изготовитель ­должен устанавливать срок годности: на продукты ­питания, на парфюмерно-косметические то­вары, на медикаменты, на товары бытовой химии и на иную подобную продукцию.

Изъятие из оборота

Порядок документального оформления изъятия товаров, их утилизации или уничтожение фирма устанавливает самостоятельно. Формы первичных учетных документов определяет ее руководитель. Следует помнить, что любой первичный документ помимо содержания факта хозяйственной жизни должен иметь обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

На выявленные товары с истекшим сроком годности, как правило, составляют акт, где указывают их наименование, количество и место хранения. В специальном разделе документа отражают информацию об изъятии товара из оборота и его утилизации, либо уничтожении или возврате поставщику.

Для оформления изъятия из оборота фирма ­может использовать акт о порче, бое, ломе товар­но-материальных ценностей по форме ТОРГ-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Документ подписывается членами специально созданной комиссии.

Решение об уничтожении товаров с истекшим сроком годности оформляется приказом руководителя и актом, например, по форме № ТОРГ-16. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем компании.

Уничтожение и утилизация

Следует отличать уничтожение товара от его утилизации. Последнее – это использование товаров в целях, отличных от тех, для которых они пред­назначены и используются (ст. 1 Федерального ­закона от 2.01.2000 г. № 29-ФЗ). Например, про­сроченные продукты питания могут быть использо­ваны на корм животным, в качестве сырья для пере­ра­ботки или для технической утилизации. Передача ­просроченных товаров сторонней фирме на утилизацию оформляется как их обычная продажа: ­накладными, актами приема-передачи и т.д.

В налоговом учете

Стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) фирма может учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса.

Почему закон это разрешает? Дело в том, что компания изначально приобретала товары, имеющие срок годности, с целью получения дохода. Кроме того, как уже говорилось, продажа товара по окончании установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). Таким об­разом, изъятие из оборота просроченного товара ­является обязательным для фирм, и расходы, возникающие в ходе его уничтожения (утилизации), становятся обоснованными.

Организация также должна иметь в наличии соответствующее документальное подтверждение списания товаров, их утилизации, либо вывоза на полигоны и уничтожения. Эти документы составляются согласно установленным требованиям и должны содержать в себе все обязательные реквизиты «первички». Это мнение содержится в Письмах Минфина России от 26 июня 2013 года № 03-03-06/1/24154, от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/711 и от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/477.

Рассмотрим другой пример. Допустим, фирма утилизировала товар без его экспертизы в то время, когда проведение такой процедуры обязательно. Тогда операцию по утилизации нельзя рассматривать в рамках деятельности, направленной на получение дохода, а расходы на утилизацию, в том числе стоимость утилизированной продукции, учесть в уменьшение базы по налогу на прибыль. Причина – не удовлетворение условиям статьи 252 НК (Письмо ФНС России от 16.07.2009 г. № 3-2-09/139).

По мнению судей, стоимость товара с истекшим сроком годности и затраты на его уничтожение (утилизацию) учитываются при расчете налога на прибыль организаций в прочих расходах. Ведь утилизация (уничтожение) просроченных товаров предусмотрена законом. Следовательно, упомянутые затраты связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Бухгалтерский учет

Фактическая себестоимость списываемых просроченных товаров отражается по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета этих активов. Если товары с истекшим сроком годности нельзя утилизировать, они подлежат уничтожению. В этом случае их стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

ООО «Хлебный дар» выявило просроченную продукцию покупной стоимостью – 6000 руб. Продукт не имел явных признаков недоброкачественности. Поэтому его часть стоимостью 100 руб. фирма направила на экспертизу, которая обошлась в 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.). По ее результатам фирме запрещено утилизировать товары, поэтому она их уничтожила. Стоимость ликвидации товаров составила 1800 руб.

Бухгалтер ООО «Хлебный дар» сделал следующие записи:

Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком


годности» Кредит 41 «Товары для продажи»

– 6000 руб. – учтены просроченные товары;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим

– 100 руб. – переданы товары на экспертизу;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

– 500 руб. – отражены расходы по проведению экспертизы;

Дебет 19 Кредит 76

– 90 руб. – отражена сумма НДС по услугам экспертизы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19

– 90 руб. – предъявлена к вычету сумма НДС.

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Товары

с истекшим сроком годности»

– 5900 руб. (6000 – 100) – списаны товары, подлежащие уничтожению;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94

– 5900 руб. – учтены потери от порчи товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76

– 1800 руб. – отражена стоимость работ по уничтожению товаров.

Исходник: http://www.raschet.ru/articles/accounting/14283/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.