Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

Содержание

О вычете НДС, предъявленного по необлагаемым операциям

Автор: Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Поводами вернуться к ранее рассмотренным темам стали письма компетентных органов относительно наличия права налогоплательщика-покупателя заявить вычет по НДС, предъявленному продавцом при совершении операций, освобожденных от налогообложения в силу положений пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Вспомним, почему понадобилось уточнение позиции, а также ознакомимся с новыми (благоприятными для налогоплательщиков) разъяснениями Минфина и ФНС.

НДС по услугам, оказываемым в аэропортах: право на вычет есть

Да и официальные органы четко определились с этим вопросом.

ФНС сформирован следующий подход: суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК РФ, за исключением случаев получения необоснованной налоговой выгоды (см., например, письма от 23.09.2016 № СД-4-3/17871@, от 20.06.2016 № СД-4-3/10918@, от 25.03.2016 № СД-4-3/5153).

Финансовое ведомство того же мнения: в Письме от 10.05.2016 № 03-07-08/26589 указано, что при решении вопроса о вычетах по счетам-фактурам, выставленным при оказании услуг, освобождаемых от обложения НДС (речь шла как раз о пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ), следует руководствоваться Письмом ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@. Перечислим основные моменты упомянутого письма:

согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2 ст. 149 НК РФ, в том числе пп. 22, обязан применять освобождение от обложения НДС в отношении таких операций;

в случае выставления налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счетов-фактур с выделением сумм НДС подлежащие уплате в бюджет суммы налога определяются как суммы налога, указанные в переданных покупателю счетах-фактурах (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ);

Итак, по вычетам НДС, предъявленного исполнителями услуг аэропорта (не облагаемой в силу пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ операции), вопросов нет.

В свою очередь, исполнители, оказывая такие услуги, выделяя при этом сумму НДС в счете-фактуре и уплачивая налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), не лишены права на вычет «входного» НДС по данным операциям (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

НДС по работам (услугам) на объектах культурного наследия

Логично рассуждать, что обозначенный выше подход распространяется на другие ситуации, перечисленные в ст. 149 НК РФ.

Однако сомнения на этот счет до недавнего времени имели место. Яркий тому пример – вычеты по работам (услугам) по сохранению объекта культурного наследия (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Но актуальность представленной информации сегодня весьма сомнительна, и причина тому – не столько устаревшие нормы НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ, в частности, редакция которого с 01.01.2014 изменена), сколько обозначение «современного» подхода к решению вопроса (см. первую часть нашего материала).

Действительно, перед нами та же норма – льгота, предусмотренная п. 2 ст. 149 НК РФ, и, казалось бы, должен быть тот же подход. Однако примеры судебных решений говорят об обратном (кстати, особо преуспели в этом вопросе судьи Северо-Западного округа).

Вычет под запретом?

Не будем возвращаться к ранее подобранной «судебке», остановимся на новых решениях.

Кассационная инстанция суда (Постановление АС СЗО от 14.04.2017)по указанному делу отменила решение апелляции (Постановление Тринадцатого апелляционного суда от 26.12.2016), поддержав суд первой инстанции (Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской обл. от 26.09.2016). Процитируем выводы судей:

общество, являясь собственником объекта, не могло не знать об отнесении его к объектам культурного наследия и включении в соответствующий реестр. При заключении договоров с исполнителями работ общество должно было указывать, что работы будут проводиться на объекте культурного наследия;

счета-фактуры, выставленные с выделением НДС на работы, освобожденные от обложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, считаются составленными с нарушением положений НК РФ; вычет по таким счетам-фактурам не правомерен.

Причем ссылка общества на изменения, внесенные в формулировку п. 5 ст. 168 НК РФ, признана судом первой инстанции (см. Решение от 26.09.2016) несостоятельной, поскольку таковые не влияют на правовой характер и особенности применения операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в том числе указанных в пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Не принят и довод общества о том, что произведенные в спорном периоде работы по сохранению, приспособлению объекта культурного наследия для современного использования выполняются для создания многофункционального комплекса, помещения в котором в дальнейшем будут использоваться в облагаемой НДС деятельности.

Наличие счетов-фактур, выставленных подрядчиком, с выделенными суммами НДС в такой ситуации не дает обществу права на налоговые вычеты – вывод апелляционной инстанции по этому поводу признан неправомерным. Впрочем отклонен и довод общества о правомерности его действий со ссылкой на Определение ВС РФ от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640 (напомним, речь здесь идет о вычетах НДС по «аэропортным» услугам), поскольку судами установлены иные обстоятельства.

Дело № А56-42572/2016. Схожая ситуация: общество и КУГИ города заключили инвестиционный договор, по которому (в том числе) предполагается выполнение работ на объекте культурного наследия. Работы проводились силами подрядчиков; по выставленным ими счетам-фактурам общество заявило вычеты НДС.

Исход дела такой же: ни одна инстанция суда не встала на сторону налогоплательщика.

Из Постановления АС СЗО от 22.06.2017 № Ф07-3578/2017: довод общества о правомерности его действий со ссылкой на знакомые нам (по делу «Когалымавиа») определения ВС РФ от 24.06.2016 отклонен (иные, мол, обстоятельства). Ссылка на п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 сочтена необоснованной, поскольку указанные разъяснения не подлежат применению к фактическим обстоятельствам настоящего дела.

Аналогичный подход судей продемонстрирован по делу № А56-66946/2015 (см. Постановление АС СЗО от 16.02.2017).

Получается, что предположение о том, что подход к решению вопроса о вычетах должен быть схожим, не верно?

Минфин и ФНС: разъяснения-2017

Развеять сомнения относительно рассматриваемого вопроса помогли свежие письма финансового и налогового ведомств страны.

Письмом от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@ ФНС направила позицию Минфина для сведения до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. А вскоре от ведомства последовали разъяснения вновь: письма от 05.07.2017 № СД-4-3/12986@ и от 18.07.2017 № СД-4-3/13991@.

Кстати, последнее из названных писем интересно вопросом налогоплательщика, подробно описавшего свою ситуацию. Организацией проводятся работы (только с привлечением подрядчиков) на объекте культурного наследия регионального значения по реставрации и приспособлению здания для современного использования. Здание находится на балансе организации, впоследствии оно будет применяться в облагаемой НДС деятельности.

Вправе ли организация принять к вычету НДС в отношении данных работ, стоимость которых указана и оплачена с НДС и в отношении которых выставлены надлежаще оформленные счета-фактуры?

В Письме № СД-4-3/13991@ФНС ответила утвердительно. А обоснование тому нам уже хорошо известно.

Вместо заключения

Компетентные органы, принимая во внимание позицию высших судей, указывают на право налогоплательщиков-продавцов начислять НДС и выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при совершении операций, освобожденных от налогообложения в силу положений п. 2 ст. 149 НК РФ, и, соответственно, на возможность покупателей на общих основаниях принять к вычету данные суммы НДС.

Но до недавнего времени все разъяснения касались пп. 22 – услугпо обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ.

Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

Теперь и Минфин, и ФНС подтвердили, что обозначенный подход применяется и к другим работам (услугам), подпадающим под требование п. 2 ст. 149 НК РФ, в частности пп. 15 – работам (услугам) по сохранению объектов культурного наследия.

Исходник: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/921635.html

Верховный суд РФ подтвердил право на вычет НДС по необлагаемым операциям

В хозяйственной практике случаются ситуации, когда налогоплательщик покупает по товары, работы или услуги, освобожденные от НДС, и при этом получает от продавца счет-фактуру с НДС. По таким счетам-фактурам есть риск получить отказ в вычете НДС. В статье рассмотрены судебные дела, завершившиеся в пользу налогоплательщика.

В октябре 2016 года экономическая коллегия Верховного суда РФ в трёх спорах подтвердила право авиакомпании «Когалымавиа» принимать к вычету НДС, предъявленный при совершении операций, освобождаемых от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Несмотря на то, что спор касается авиационной специфики, выводы суда могут принести пользу и налогоплательщикам других сфер деятельности, имеющим дело с необлагаемыми НДС операциям.

Авиакомпания занимается воздушными перевозками пассажиров и багажа. В процессе деятельности она приобретала услуги наземного обслуживания воздушных судов в различных аэропортах. В отношении ряда оказанных услуг контрагенты выставляли счета-фактуры с выделением НДС по ставке 18 %. Предъявленные суммы НДС авиакомпания включала в состав налоговых вычетов. За три квартала общая сумма вычетов составила более 26 млн. рублей.

Налоговая инспекция с подходом общества не согласилась и отказала в принятии сумм НДС к вычету. Такое решение Инспекция мотивировала тем, что спорные услуги наземного обслуживания воздушных судов входят в состав услуг, освобождаемых от обложения НДС в соответствии с подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, в любом случае авиакомпания не вправе была включать предъявленные суммы НДС в состав вычетов вне зависимости от выделения их в счёте-фактуре контрагентами.

Мнения судов, рассматривающих настоящие споры, разделились. По одному из споров (дело №А40-79255/2014) суд первой инстанции удовлетворил требования авиакомпании, но последующие инстанции (апелляция и кассация) поддержали инспекцию и отказали авиакомпании в праве на вычет. По двум другим делам (дело №А40-58056/2015, №А40-58052/2015) все три инстанции встали на сторону инспекции. Точку в деле поставил Верховный суд РФ, подтвердивший право авиакомпании на принятие НДС к вычету.

Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

Судам при рассмотрении предстояло разрешить два основных вопроса:

  • Во-первых, установить, подлежит ли применению в отношении оказанных авиакомпании услуг освобождения от обложения НДС в соответствии с подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.
  • Во-вторых, разрешить вопрос о правомерности принятия к вычету НДС, предъявленного контрагентами в выставленных счетах-фактурах.

Суды нижестоящих инстанций, отказывая в принятии НДС к вычету, ссылались на то, что спорные услуги являются частью единого технологического комплекса, направленного на подготовку воздушного судна к вылету, и в силу подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС. В связи с этим выставленные контрагентами счета-фактуры с выделенными суммами НДС не соответствуют положениям подп. 10 п. 5 ст. 169 НК РФ, а потому не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Верховный суд РФ делить услуги также не стал, указав на то, что все услуги, оказанные авиакомпании в рамках заключенных договоров и направленные на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, являются составными частями обслуживания воздушных судов в аэропортах и представляют собой комплекс мер, направленных на осуществление воздушной перевозки. Соответственно, ко всем таким услугам применяется подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В то же время Верховный суд РФ пришёл к выводу, что несмотря на то, что спорные услуги не должны облагаться НДС, в случае выставления контрагентами счёта-фактура с выделенной суммой НДС авиакомпания вправе принять его к вычету.

При этом суд сделал оговорку о том, что между сторонами не должно быть выявлено согласованности действий, направленных неуплату НДС (признаков необоснованной налоговой выгоды).

Как это пригодится на практике

Выводы Верховного суда могут быть интересны не только компаниям, осуществляющим деятельности в сфере авиаперевозок и аэропортовых услуг, но и любым другим категориям налогоплательщиков, сталкивающимися с не облагаемыми НДС операциями.

Вынесенными Определениями Верховный суд РФ подтвердил действие применяемого ранее подхода Высшего арбитражного суда, позволяющего применять к вычету суммы НДС, компаниями, которые получили счета-фактуры с выделенной суммой НДС вне зависимости от того, подлежит ли обложению НДС сама услуга.

В частности в постановлении от 30.05.2014 №33 Пленум ВАС РФ указал, что при применении подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ во взаимосвязи с другими положениями главы 21 НК РФ необходимо учитывать, что при таких обстоятельствах обязанность уплатить налог возлагается на лицо, являющееся налогоплательщиком, в связи с чем это лицо вправе применить и налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.

Таким образом, если компания получила от контрагента счёт-фактуру с НДС по услуге, которая от обложения НДС освобождена, она вправе будет в дальнейшем принять перечисленную контрагенту сумму НДС к вычету.

Интересно отметить, что такой подход судов не может быть применен по аналогии к ситуации, когда налогоплательщику НДС был предъявлен по ошибочной ставке (к примеру, 18 % вместо 0 %). В этой ситуации налогоплательщик лишается права на вычет, даже в случае предъявления ему счёта-фактуры с этой суммой налога (Определение ВС РФ от 04.08.2016 №307-КГ16-8743).

Исходник: http://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/verhovnyy-sud-rf-podtverdil-pravo-na-vychet-nds-po-neoblagaemym-operaciyam/

ВС РФ: покупатель вправе принять к вычету НДС, предъявленный ему по необлагаемой операции

Постановление Арбитражного суда Уральского округа
№Ф09-1309/17 по делу N А60-41262/2016 от 24.03.2017

Дело N А60-41262/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2017 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 марта 2017 г.

Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Гусева О.Г.,

судей Вдовина Ю.В., Токмаковой А.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МетУниверсал" (далее — общество, налогоплательщик) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2016 по делу N А60-41262/2016 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества — Анипов В.В., директор (протокол от 23.08.2016 N 16-1), Саттаров А.Ф. (доверенность от 19.08.2016 N 08/127);

инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее — инспекция, налоговый орган) — Эйдлин А.И. (доверенность от 19.12.2016 N 48).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 24.05.2016 N 75894.

Решением суда от 18.10.2016 (судья Калашник С.Е.) заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2016 (судьи Гулякова Г.Н., Борзенкова И.В., Васильева Е.В.) решение суда отменено. В удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права.

Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

По мнению общества, суд апелляционной инстанции ошибочно не учел правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.01.2007 N 10627/06 по делу N А32-35519/2005-58/731, и не обосновал ссылками на конкретные нормы права "о неприменимости п. 5 ст. 173 Кодекса к подп. 15 п. 2 ст. 146 Кодекса".

Заявитель жалобы полагает, что если сумма реализуемого имущества подлежала уменьшению на сумму НДС, начисление продавцом НДС на стоимость реализуемого имущества не могло привести к уменьшению конкурсной массы.

Заявитель жалобы указывает на то, что неопределенность налоговых норм может приводить к нарушению прав налогоплательщиков и вместе с тем к уклонению от исполнения обязанности по уплате налога, а потому акты законодательства о налогах и сборах должны быть изложены так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить, при том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов подлежат истолкованию в пользу налогоплательщика.

Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела и установлено судами, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за III квартал 2015 года, представленной 26.10.2015 обществом, инспекцией составлен акт от 09.02.2016 N 99949 и вынесено решение от 25.04.2016 N 75894, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 237 547 руб., ему доначислен НДС в сумме 1 196 735 руб. 50 коп., начислены пени в сумме 74 889 руб. 63 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.08.2016 N 821/16 решение налогового органа утверждено.

Полагая, что решение инспекции от 25.04.2016 N 75894 нарушает его права и законные интересы, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование, исходил из того, что налогоплательщиком правомерно заявлен вычет по НДС за III квартал 2015 года в сумме 1 196 735 руб. 50 коп. по приобретенному товару, в отношении которого в счете-фактуре исчислена и выделена сумма НДС.

Выводы суда апелляционной инстанции основаны на материалах дела, исследованных согласно требованиям, установленным ст. 65, 71, ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и соответствуют законодательству.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения НДС, указаны в п. 2 ст. 146 Кодекса.

В соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 146 Кодекса, вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу от 02.09.2013 N А81-766/2013 общество "СК "ЯНСГ" признано банкротом, введена процедура конкурсного производства.

Таким образом, спорный счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка установленного Кодексом, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Вывод суда соответствует позиции Минфина России, изложенной в письме от 31.01.2017 N 03-07-11/4780.

Налогоплательщик, являющийся покупателем по указанной сделке, должен учесть уплаченный в составе цены НДС в стоимости приобретенного имущества, что свидетельствует об отсутствии нарушения его прав.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку обществом занижен НДС, исчисленный к уплате в бюджет, в сумме 1 196 736 руб., следовательно, инспекция правомерно доначислила НДС, начислила обществу соответствующие пени и штраф.

Оснований для переоценки выводов суда апелляционной инстанции, установленных им фактических обстоятельств и имеющихся в деле доказательств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, подлежат отклонению, так как они не опровергают выводы суда апелляционной инстанции, направлены на переоценку установленных им обстоятельств и имеющихся в деле доказательств, были предметом его рассмотрения и им дана надлежащая правовая оценка.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2016 по делу N А60-41262/2016 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МетУниверсал" — без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вычет НДС по необлагаемой операции не разрешен

Арбитражный суд Уральского округа принял постановление от 24.03.2017 № Ф09-1309/17 по делу № А60-41262/2016 – о вычете НДС на основании счета-фактуры, выставленного по операции, не являющейся объектом налогообложения НДС.

Организация приобрела имущество у продавца, который на этот момент был признан банкротом и с отношении него была введена процедура конкурсного производства. Продавец выставил организации .

Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Исходник: http://na.buhgalteria.ru/document/n157343

По необлагаемым товарам выставили НДС: вычеты у продавца и покупателя

Вы — плательщик НДС, но совершаете не облагаемые НДС операции (не признаваемые объектом налогообложения или льготируемые). А ваш руководитель распорядился выставить контрагенту счет-фактуру с выделением суммы налога. Да-да, такое тоже бывает. А иногда и сам бухгалтер предъявляет покупателю НДС к уплате, либо не зная о наличии «льготы», либо просто не желая вести раздельный учет. В любом случае такие действия влекут проблемы с НДС-вычетом как для продавца, так и для покупателя.

Предъявленный НДС придется заплатить в бюджет

При ведении не облагаемых НДС операций счет-фактура должен выставляться без выделения НДС п. 5 ст. 168 НК РФ . Однако если вы все же предъявили НДС покупателю, то его нужно заплатить в бюджет. Это прямо предусмотрено НК п. 5 ст. 173 НК РФ . А вот применение в такой ситуации вычета входного НДС однозначно повлечет проблемы с налоговыми органами (как у продавца, так и у покупателя).

Вправе ли покупатель принимать к вычету входной НДС по необлагаемым товарам (работам, услугам)

По мнению контролирующих органов, НДС, уплаченный покупателем по необлагаемым операциям, вычету не подлежи т Письма Минфина от 10.10.2008 № 03-07-07/104; ФНС от 15.07.2009 № 3-1-10/501@ . Такая позиция была сформулирована в отношении операций, льготируемых по п. 2 ст. 149 НК. Суды придерживаются противоположной позиции: если продавец выставил счет-фактуру с НДС по такой операции, то оплативший его покупатель имеет право на выче т Постановления ФАС МО от 23.12.2011 № А40-10415/11-116-30, от 24.05.2011 № КА-А41/2595-11, от 03.11.2010 № КА-А40/13219-10; ФАС СЗО от 30.05.2011 № А56-32645/2010 .

Не стоит делать вид, что льготы по НДС у вас нет, когда на самом деле она есть. Это чревато проблемами и для вас, и для ваших контрагентов

Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

Аналогичное мнение суды высказывают, когда продавец предъявляет НДС по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК, не отказавшись от освобождени я Постановления ФАС ПО от 28.07.2011 № А72-5929/2010, от 19.05.2009 № А55-14363/2008; ФАС СЗО от 17.01.2008 № А42-1898/2007 . Или когда НДС был предъявлен к уплате по операциям, вообще не являющимся объектом налогообложени я п. 2 ст. 146 НК РФ (продажа земельных участко в Постановление ФАС ЗСО от 11.05.2010 № А45-14058/2009 , оказание услуг вневедомственной охран ы Постановление Президиума ВАС от 30.01.2007 № 10627/06 ).

Суды объясняют это тем, что основанием для вычета являютс я статьи 171, 172 НК РФ :

  • наличие счета-фактуры с НДС;
  • принятие товаров (работ, услуг) к учету;
  • приобретение их для облагаемых НДС операций.

Если у покупателя соблюдаются все эти условия, то вычет входного НДС правомерен.

Вправе ли продавец ставить входной НДС к вычету

Вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для не облагаемых НДС операций, по которым впоследствии был выставлен НДС, продавцу в принципе не положен. Ведь начисление и уплата в бюджет НДС по необлагаемой операции не могут сделать ее облагаемой. Поэтому в отношении приобретаемых для таких операций товаров, работ, услуг не выполняется одно из необходимых условий для вычета входного НДС — они закупаются не для облагаемых НДС операци й п. 2 ст. 171 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Предъявление к вычету входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для льготируемых операций, по которым был выставлен НДС, однозначно повлечет проблемы с налоговиками.

Также имеются судебные акты, в которых признано правомерным применение вычетов входного НДС при ведении операций, освобождаемых от налогообложения на основании п. 3 ст. 149 НК РФ (когда продавец не выполнил предусмотренную п. 5 ст. 149 НК РФ процедуру отказа от льготы ) Постановления ФАС УО от 18.02.2008 № Ф09-427/08-С2, от 18.04.2007 № Ф09-2751/07-С2 . Но не факт, что другие суды посчитают так же. В большинстве случаев они отказывают продавцам в заявленных вычетах в подобных ситуация х Постановления ФАС ЗСО от 20.02.2012 № А27-6073/2011; ФАС ВВО от 09.02.2012 № А79-2511/2011 .

Если вы хотите начислять НДС и принимать к вычету входной налог по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК, то откажитесь от «льготы», подав в ИФНС соответствующее уведомлени е п. 5 ст. 149 НК РФ . Только делать это надо своевременно — не позднее 20-го числа месяца, с которого вы не хотите применять освобождение. Иначе налоговики ваши НДС-вычеты в соответствующем периоде не приму т Письмо ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064 .

Отказаться от льготы в отношении операций, перечисленных в п. 2 ст. 149 НК, нельзя. Поэтому принимать к вычету входной НДС, связанный с такими операциями, не следует.

Вычет ндс предъявленного по необлагаемым операциям

Если же вы приобрели необлагаемые товары (работы, услуги), но счет-фактуру вам выставили с НДС, то правомерность принятия его к вычету нужно будет доказывать в суде.

Исходник: http://glavkniga.ru/elver/2012/15/967-neoblagaemim_tovaram_vistavili_nds_vicheti_prodavtsa_pokupatelja.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.